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第二部分 企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)

第四章 薪酬業(yè)務(wù)循環(huán)審計(jì)

內(nèi)容與重點(diǎn)

1、業(yè)務(wù)循環(huán)性質(zhì)。薪酬業(yè)務(wù)循環(huán)中內(nèi)部控制和主要文件。

2、業(yè)務(wù)循環(huán)內(nèi)部控制測(cè)評(píng)和審計(jì)目標(biāo)。薪酬業(yè)務(wù)循環(huán)內(nèi)部控制測(cè)評(píng)和審計(jì)目標(biāo)。

3、應(yīng)付職工薪酬審計(jì)。應(yīng)付職工薪酬審計(jì)內(nèi)容 。

第一節(jié) 本業(yè)務(wù)循環(huán)的性質(zhì)

知識(shí)點(diǎn)一、業(yè)務(wù)循環(huán)綜述

1、職工薪酬范圍

2、業(yè)務(wù)流程：?jiǎn)T工聘用、考勤及工時(shí)統(tǒng)計(jì)、工資結(jié)算、工資分配、提現(xiàn)和支付、賬務(wù)處理。

知識(shí)點(diǎn)二、業(yè)務(wù)循環(huán)中的主要文件

薪酬業(yè)務(wù)循環(huán)涉及的主要憑證和記錄有：?jiǎn)T工錄用和調(diào)配單，考勤簿或考勤卡，工資標(biāo)準(zhǔn)和計(jì)價(jià)單價(jià)，產(chǎn)量和工時(shí)記錄，生產(chǎn)統(tǒng)計(jì)表，扣款通知單，工資單，工資結(jié)算匯總表，工資費(fèi)用分配表，記賬憑證，應(yīng)付工資總賬與明細(xì)賬。

例題：(2014初)下列各項(xiàng)中，薪酬業(yè)務(wù)循環(huán)使用的文件有：

A.材料領(lǐng)用單 B.客戶訂貨單

C.工資扣款通知單 D.員工錄用和調(diào)配單

E.產(chǎn)量與工時(shí)記錄

答案：CDE

知識(shí)點(diǎn)三、業(yè)務(wù)循環(huán)中的內(nèi)部控制

1、職責(zé)分工

要求：

(1)人力資源管理、工資結(jié)算、統(tǒng)計(jì)與財(cái)會(huì)部門(mén)相互獨(dú)立

(2)人員調(diào)配單的編制與審批相互獨(dú)立

(3)考勤記錄與審批相互獨(dú)立

(4)工資單的編制與審核相互獨(dú)立

(5)工資結(jié)算匯總表的編制與審核相互獨(dú)立

(6)產(chǎn)量及工時(shí)記錄與審核相互獨(dú)立

(7)生產(chǎn)統(tǒng)計(jì)報(bào)表編制與審核相互獨(dú)立

(8)工資費(fèi)用分配表編制與審核相互獨(dú)立

(9)工資保管與記錄相互獨(dú)立

例題：(2010初)在薪酬業(yè)務(wù)循環(huán)中，按照職責(zé)分工控制的要求，應(yīng)當(dāng)相互獨(dú)立的崗位有( )

A.人員調(diào)配單的編制與審批

B.考勤與工時(shí)統(tǒng)計(jì)

C.工時(shí)記錄與審核

D.考勤記錄與審批

E.工資結(jié)算表的編制與審核

答案：ACDE

【例題】(2012中)薪酬業(yè)務(wù)循環(huán)中，人員調(diào)配單的編制與審批相互獨(dú)立可以防止：

A.錯(cuò)計(jì)出勤天數(shù)

B.少繳代扣代繳款項(xiàng)

C.虛報(bào)產(chǎn)品產(chǎn)量

D.虛增人數(shù)和工資級(jí)別

答案：D

2、信息傳遞程序控制

(1)授權(quán)程序：涉及工資業(yè)務(wù)都必須經(jīng)過(guò)企業(yè)授權(quán)或經(jīng)主管人員審查批準(zhǔn)

(2)文件和記錄的使用

(3)審核制度

3、實(shí)物控制

限制非授權(quán)人員接近待領(lǐng)工資，設(shè)置保管措施防止現(xiàn)金被盜;限制非授權(quán)人員接近薪酬業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)資料，防止資料被篡改、偽造和銷(xiāo)毀。

(2012)下列各項(xiàng)中，違反薪酬業(yè)務(wù)循環(huán)內(nèi)部控制要求的有( )

A.應(yīng)付職工薪酬總賬由出納員登記

B.產(chǎn)量及工時(shí)記錄與審核相互獨(dú)立

C.內(nèi)部審計(jì)人員定期測(cè)試薪酬業(yè)務(wù)內(nèi)部控制

D.每月末考勤單由員工個(gè)人填寫(xiě)后直接交財(cái)務(wù)部門(mén)進(jìn)行工資結(jié)算

E.每月末財(cái)務(wù)部門(mén)按員工工作性質(zhì)將應(yīng)付工資總額分配計(jì)入有關(guān)成本費(fèi)用賬戶

答案：AD

第二節(jié) 業(yè)務(wù)循環(huán)內(nèi)部控制測(cè)評(píng)和審計(jì)目標(biāo)

知識(shí)點(diǎn)一、業(yè)務(wù)循環(huán)內(nèi)部控制測(cè)評(píng)

測(cè)評(píng)步驟：

1、調(diào)查、了解并描述薪酬業(yè)務(wù)內(nèi)部控制

2、檢查工資匯總環(huán)節(jié)

3、檢查工資支付環(huán)節(jié)

4、檢查工資費(fèi)用分配表

5、抽查賬務(wù)處理

6、評(píng)價(jià)薪酬業(yè)務(wù)內(nèi)部控制

【例題】(2014初)在薪酬業(yè)務(wù)審計(jì)中，審計(jì)人員抽取考勤單并檢查有無(wú)工資發(fā)生部門(mén)主管的簽字，其目的是證實(shí)：

A.薪酬業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的有效性

B.薪酬總額的真實(shí)性

C.薪酬分配的正確性

D.薪酬業(yè)務(wù)的合法性

答案：A

例題：(2013初)下列各項(xiàng)中，屬于對(duì)薪酬業(yè)務(wù)循環(huán)進(jìn)行內(nèi)部控制測(cè)試的是：

A.檢查職工福利費(fèi)的提取比例是否合理

B.檢查工資結(jié)算匯總表是否經(jīng)過(guò)授權(quán)審批

C.檢查工資費(fèi)用賬務(wù)處理的正確性

D.分析比較本年度各月份職工薪酬變動(dòng)情況

【答案】B

【解析】選項(xiàng)A、選項(xiàng)C、選項(xiàng)D屬于實(shí)質(zhì)性測(cè)試。

例題：(2014中)下列各項(xiàng)中，屬于薪酬業(yè)務(wù)內(nèi)部控制測(cè)試程序的是：

A.審查職工住房公積金的計(jì)提是否正確

B.審查人工費(fèi)用的計(jì)算是否正確

C.審查產(chǎn)量和工時(shí)的記錄與審核是否相互獨(dú)立

D.審查職工薪酬在財(cái)務(wù)報(bào)表中的反映是否完整正確

【答案】C

知識(shí)點(diǎn)二、審計(jì)目標(biāo)

1、證實(shí)薪酬業(yè)務(wù)的真實(shí)性和完整性

2、證實(shí)薪酬業(yè)務(wù)的合法性

3、證實(shí)工資結(jié)算的完整性

4、證實(shí)工資分配的正確性

5、證實(shí)賬務(wù)處理的正確性

例題：審查工資等級(jí)和工資標(biāo)準(zhǔn)是否符合有關(guān)規(guī)定，是為了證實(shí)薪酬業(yè)務(wù)的：

A.真實(shí)性

B.完整性

C.披露正確性

D.合法性

答案：D

例題：(2013初)下列各項(xiàng)中，屬于薪酬業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)性審查審計(jì)目標(biāo)的有：

A.證實(shí)薪酬業(yè)務(wù)的真實(shí)性

B.證實(shí)薪酬業(yè)務(wù)的合法性

C.證實(shí)薪酬結(jié)算的完整性

D.證實(shí)相關(guān)賬務(wù)處理的正確性

E.證實(shí)薪酬業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的有效性

【答案】 ABCD

【解析】選項(xiàng)E屬于薪酬業(yè)務(wù)控制測(cè)評(píng)。

第三節(jié) 應(yīng)付職工薪酬審計(jì)

知識(shí)點(diǎn)一、運(yùn)用分析方法檢查應(yīng)付工資總體合理性

1、分析比較近期各年度和本年度各個(gè)月份工資變動(dòng)情況，判斷其變動(dòng)有無(wú)異常;

2、將本年度產(chǎn)品生產(chǎn)成本中直接人工費(fèi)用與前期比較，查明其異常波動(dòng)原因;

3、將本年度管理費(fèi)用中人工費(fèi)用與前期比較。如有變動(dòng)應(yīng)取得管理當(dāng)局有關(guān)員工工薪變動(dòng)的決議。

例題：(2014中)被審計(jì)單位2013年12月份應(yīng)付職工薪酬貸方發(fā)生額比其他月份增長(zhǎng)了近50%，可能的原因有：

A.會(huì)計(jì)記賬錯(cuò)誤

B.12月計(jì)提的工資未及時(shí)發(fā)放

C.虛報(bào)工資支出

D.年底增加了獎(jiǎng)金或福利

E.年底現(xiàn)金支出增加明顯

答案:ACD

【例題】(2012初)下列各項(xiàng)中，能夠有效檢查應(yīng)付職工薪酬總體合理性的有：

A.分析比較近期各年度職工薪酬變動(dòng)情況

B.對(duì)工資結(jié)算匯總表中的各項(xiàng)數(shù)額重新計(jì)算

C.核對(duì)應(yīng)付職工薪酬明細(xì)賬和工資費(fèi)用分配表

D.分析比較當(dāng)年各月份職工薪酬變動(dòng)情況

E.調(diào)查了解薪酬業(yè)務(wù)內(nèi)部控制情況

答案：AD

知識(shí)點(diǎn)二、工資總額真實(shí)性的審查

1、審閱有關(guān)記錄、資料，查明在冊(cè)員工總數(shù)的真實(shí)性

2、審查工資總額各組成項(xiàng)目的真實(shí)性：獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼的發(fā)放范圍和規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)是否真實(shí)、合法。

例題：(2011初)審計(jì)人員在審查工資總額真實(shí)性時(shí)，可采用的實(shí)質(zhì)性審查程序有：

A.查閱企業(yè)員工名冊(cè)，查明在冊(cè)員工總數(shù)

B.觀察考勤與工資結(jié)算職責(zé)是否分離

C.審查工資總額各組成項(xiàng)目的真實(shí)性

D.抽查產(chǎn)量工時(shí)記錄是否經(jīng)過(guò)審批

E.檢查企業(yè)職工調(diào)動(dòng)、錄用、解聘等資料，查明員工增減變動(dòng)情況

答案：ACE

例題：(2013中)審計(jì)人員從工資結(jié)算表中抽取若干記錄追查至企業(yè)員工名冊(cè)，該程序可用于證實(shí)：

A.企業(yè)是否在工資結(jié)算表中虛構(gòu)員工名單套取資金

B.員工薪酬的確定是否恰當(dāng)合理

C.工資費(fèi)用的賬務(wù)處理是否正確

D.員工所得薪酬是否與其實(shí)際工作量記錄相符

【答案】A

【解析】本題考核工資真實(shí)性的審查。

知識(shí)點(diǎn)三、工資結(jié)算與分配審查

審查內(nèi)容：

1、計(jì)時(shí)工資——抽查出勤、缺勤日數(shù)，復(fù)核日工資率的正確性，驗(yàn)算計(jì)算結(jié)果。

2、計(jì)件工資——審查合格產(chǎn)品產(chǎn)量與計(jì)件單價(jià)

3、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼——發(fā)放范圍和標(biāo)準(zhǔn)——薪酬業(yè)務(wù)審計(jì)的重點(diǎn)

4、標(biāo)準(zhǔn)工資

5、代扣代繳款項(xiàng)的正確性

6、應(yīng)付工資和實(shí)發(fā)工資正確性

7、工資分配正確性

8、直接人工費(fèi)——范圍合規(guī)性與分配正確性

9、工資費(fèi)用賬務(wù)處理正確性

10、以權(quán)益結(jié)算的股份支付換取職工提供服務(wù)的業(yè)務(wù)

例題：(2013中)審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位工資費(fèi)用分配有下列做法，其中正確的有：

A.將財(cái)務(wù)部門(mén)人員工資計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”

B.將車(chē)間主任工資計(jì)入“生產(chǎn)成本”

C.將公司總經(jīng)理工資計(jì)入“管理費(fèi)用”

D.將營(yíng)銷(xiāo)人員工資計(jì)入“銷(xiāo)售費(fèi)用”

E.將基建部門(mén)人員工資計(jì)入“制造費(fèi)用”

【答案】CD

【解析】財(cái)務(wù)部門(mén)人員工資計(jì)入“管理費(fèi)用”，選項(xiàng)A不正確;將車(chē)間主任工資計(jì)入“制造費(fèi)用”，選項(xiàng)B不正確;將基建部門(mén)人員工資計(jì)入“在建工程”，選項(xiàng)E不正確。

例題：(2013初)企業(yè)在對(duì)工資費(fèi)用分配進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)，審計(jì)人員認(rèn)為可借記的賬戶有：

A.生產(chǎn)成本

B.制造費(fèi)用

C.管理費(fèi)用

D.銷(xiāo)售費(fèi)用

E.財(cái)務(wù)費(fèi)用

【答案】ABCD

【解析】工資費(fèi)用分配的賬務(wù)處理：

借：生產(chǎn)成本(工人薪酬)

制造費(fèi)用(車(chē)間管理人員)

管理費(fèi)用(行政部門(mén)管理人員)

銷(xiāo)售費(fèi)用(銷(xiāo)售人員)

在建工程(工程人員)

研發(fā)支出(研發(fā)人員)等

貸：應(yīng)付職工薪酬

知識(shí)點(diǎn)四、其他貨幣性職工薪酬及相關(guān)賬戶的審查

審查內(nèi)容：計(jì)提依據(jù)、比例、結(jié)果、“五險(xiǎn)一金”、 職工福利費(fèi)明細(xì)賬、其他相關(guān)賬戶審查——合規(guī)性與合法性。

知識(shí)點(diǎn)五、職工薪酬在會(huì)計(jì)報(bào)表中批露的正確性

1、查明職工薪酬在會(huì)計(jì)報(bào)表中反映是否完整和正確

2、查明股份支付交易在會(huì)計(jì)報(bào)表中的反映是否完整和正確

例題：(2014中)薪酬費(fèi)用分類和分配不當(dāng)，審計(jì)人員認(rèn)為可能導(dǎo)致的結(jié)果有：

A.產(chǎn)品成本計(jì)算不準(zhǔn)確 B.損益計(jì)算不準(zhǔn)確

C.資產(chǎn)計(jì)價(jià)不準(zhǔn)確 D.營(yíng)業(yè)稅計(jì)算不準(zhǔn)確

E.工資費(fèi)用支付不及時(shí)

答案：ABC

例題：(2014初)在對(duì)薪酬業(yè)務(wù)循環(huán)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，應(yīng)審查的內(nèi)容有：

A.職工工資、獎(jiǎng)金和津補(bǔ)貼

B.工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)

C.職工醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi) D.職工福利費(fèi) E.職工借款

答案：ABCD

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