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第二部分 企業財務審計

第四章 薪酬業務循環審計

內容與重點

1、業務循環性質。薪酬業務循環中內部控制和主要文件。

2、業務循環內部控制測評和審計目標。薪酬業務循環內部控制測評和審計目標。

3、應付職工薪酬審計。應付職工薪酬審計內容 。

第一節 本業務循環的性質

知識點一、業務循環綜述

1、職工薪酬范圍

2、業務流程：員工聘用、考勤及工時統計、工資結算、工資分配、提現和支付、賬務處理。

知識點二、業務循環中的主要文件

薪酬業務循環涉及的主要憑證和記錄有：員工錄用和調配單，考勤簿或考勤卡，工資標準和計價單價，產量和工時記錄，生產統計表，扣款通知單，工資單，工資結算匯總表，工資費用分配表，記賬憑證，應付工資總賬與明細賬。

例題：(2014初)下列各項中，薪酬業務循環使用的文件有：

A.材料領用單 B.客戶訂貨單

C.工資扣款通知單 D.員工錄用和調配單

E.產量與工時記錄

答案：CDE

知識點三、業務循環中的內部控制

1、職責分工

要求：

(1)人力資源管理、工資結算、統計與財會部門相互獨立

(2)人員調配單的編制與審批相互獨立

(3)考勤記錄與審批相互獨立

(4)工資單的編制與審核相互獨立

(5)工資結算匯總表的編制與審核相互獨立

(6)產量及工時記錄與審核相互獨立

(7)生產統計報表編制與審核相互獨立

(8)工資費用分配表編制與審核相互獨立

(9)工資保管與記錄相互獨立

例題：(2010初)在薪酬業務循環中，按照職責分工控制的要求，應當相互獨立的崗位有( )

A.人員調配單的編制與審批

B.考勤與工時統計

C.工時記錄與審核

D.考勤記錄與審批

E.工資結算表的編制與審核

答案：ACDE

【例題】(2012中)薪酬業務循環中，人員調配單的編制與審批相互獨立可以防止：

A.錯計出勤天數

B.少繳代扣代繳款項

C.虛報產品產量

D.虛增人數和工資級別

答案：D

2、信息傳遞程序控制

(1)授權程序：涉及工資業務都必須經過企業授權或經主管人員審查批準

(2)文件和記錄的使用

(3)審核制度

3、實物控制

限制非授權人員接近待領工資，設置保管措施防止現金被盜;限制非授權人員接近薪酬業務會計資料，防止資料被篡改、偽造和銷毀。

(2012)下列各項中，違反薪酬業務循環內部控制要求的有( )

A.應付職工薪酬總賬由出納員登記

B.產量及工時記錄與審核相互獨立

C.內部審計人員定期測試薪酬業務內部控制

D.每月末考勤單由員工個人填寫后直接交財務部門進行工資結算

E.每月末財務部門按員工工作性質將應付工資總額分配計入有關成本費用賬戶

答案：AD

第二節 業務循環內部控制測評和審計目標

知識點一、業務循環內部控制測評

測評步驟：

1、調查、了解并描述薪酬業務內部控制

2、檢查工資匯總環節

3、檢查工資支付環節

4、檢查工資費用分配表

5、抽查賬務處理

6、評價薪酬業務內部控制

【例題】(2014初)在薪酬業務審計中，審計人員抽取考勤單并檢查有無工資發生部門主管的簽字，其目的是證實：

A.薪酬業務內部控制的有效性

B.薪酬總額的真實性

C.薪酬分配的正確性

D.薪酬業務的合法性

答案：A

例題：(2013初)下列各項中，屬于對薪酬業務循環進行內部控制測試的是：

A.檢查職工福利費的提取比例是否合理

B.檢查工資結算匯總表是否經過授權審批

C.檢查工資費用賬務處理的正確性

D.分析比較本年度各月份職工薪酬變動情況

【答案】B

【解析】選項A、選項C、選項D屬于實質性測試。

例題：(2014中)下列各項中，屬于薪酬業務內部控制測試程序的是：

A.審查職工住房公積金的計提是否正確

B.審查人工費用的計算是否正確

C.審查產量和工時的記錄與審核是否相互獨立

D.審查職工薪酬在財務報表中的反映是否完整正確

【答案】C

知識點二、審計目標

1、證實薪酬業務的真實性和完整性

2、證實薪酬業務的合法性

3、證實工資結算的完整性

4、證實工資分配的正確性

5、證實賬務處理的正確性

例題：審查工資等級和工資標準是否符合有關規定，是為了證實薪酬業務的：

A.真實性

B.完整性

C.披露正確性

D.合法性

答案：D

例題：(2013初)下列各項中，屬于薪酬業務實質性審查審計目標的有：

A.證實薪酬業務的真實性

B.證實薪酬業務的合法性

C.證實薪酬結算的完整性

D.證實相關賬務處理的正確性

E.證實薪酬業務內部控制的有效性

【答案】 ABCD

【解析】選項E屬于薪酬業務控制測評。

第三節 應付職工薪酬審計

知識點一、運用分析方法檢查應付工資總體合理性

1、分析比較近期各年度和本年度各個月份工資變動情況，判斷其變動有無異常;

2、將本年度產品生產成本中直接人工費用與前期比較，查明其異常波動原因;

3、將本年度管理費用中人工費用與前期比較。如有變動應取得管理當局有關員工工薪變動的決議。

例題：(2014中)被審計單位2013年12月份應付職工薪酬貸方發生額比其他月份增長了近50%，可能的原因有：

A.會計記賬錯誤

B.12月計提的工資未及時發放

C.虛報工資支出

D.年底增加了獎金或福利

E.年底現金支出增加明顯

答案:ACD

【例題】(2012初)下列各項中，能夠有效檢查應付職工薪酬總體合理性的有：

A.分析比較近期各年度職工薪酬變動情況

B.對工資結算匯總表中的各項數額重新計算

C.核對應付職工薪酬明細賬和工資費用分配表

D.分析比較當年各月份職工薪酬變動情況

E.調查了解薪酬業務內部控制情況

答案：AD

知識點二、工資總額真實性的審查

1、審閱有關記錄、資料，查明在冊員工總數的真實性

2、審查工資總額各組成項目的真實性：獎金、津貼和補貼的發放范圍和規定標準是否真實、合法。

例題：(2011初)審計人員在審查工資總額真實性時，可采用的實質性審查程序有：

A.查閱企業員工名冊，查明在冊員工總數

B.觀察考勤與工資結算職責是否分離

C.審查工資總額各組成項目的真實性

D.抽查產量工時記錄是否經過審批

E.檢查企業職工調動、錄用、解聘等資料，查明員工增減變動情況

答案：ACE

例題：(2013中)審計人員從工資結算表中抽取若干記錄追查至企業員工名冊，該程序可用于證實：

A.企業是否在工資結算表中虛構員工名單套取資金

B.員工薪酬的確定是否恰當合理

C.工資費用的賬務處理是否正確

D.員工所得薪酬是否與其實際工作量記錄相符

【答案】A

【解析】本題考核工資真實性的審查。

知識點三、工資結算與分配審查

審查內容：

1、計時工資——抽查出勤、缺勤日數，復核日工資率的正確性，驗算計算結果。

2、計件工資——審查合格產品產量與計件單價

3、獎金、津貼和補貼——發放范圍和標準——薪酬業務審計的重點

4、標準工資

5、代扣代繳款項的正確性

6、應付工資和實發工資正確性

7、工資分配正確性

8、直接人工費——范圍合規性與分配正確性

9、工資費用賬務處理正確性

10、以權益結算的股份支付換取職工提供服務的業務

例題：(2013中)審計人員發現被審計單位工資費用分配有下列做法，其中正確的有：

A.將財務部門人員工資計入“財務費用”

B.將車間主任工資計入“生產成本”

C.將公司總經理工資計入“管理費用”

D.將營銷人員工資計入“銷售費用”

E.將基建部門人員工資計入“制造費用”

【答案】CD

【解析】財務部門人員工資計入“管理費用”，選項A不正確;將車間主任工資計入“制造費用”，選項B不正確;將基建部門人員工資計入“在建工程”，選項E不正確。

例題：(2013初)企業在對工資費用分配進行賬務處理時，審計人員認為可借記的賬戶有：

A.生產成本

B.制造費用

C.管理費用

D.銷售費用

E.財務費用

【答案】ABCD

【解析】工資費用分配的賬務處理：

借：生產成本(工人薪酬)

制造費用(車間管理人員)

管理費用(行政部門管理人員)

銷售費用(銷售人員)

在建工程(工程人員)

研發支出(研發人員)等

貸：應付職工薪酬

知識點四、其他貨幣性職工薪酬及相關賬戶的審查

審查內容：計提依據、比例、結果、“五險一金”、 職工福利費明細賬、其他相關賬戶審查——合規性與合法性。

知識點五、職工薪酬在會計報表中批露的正確性

1、查明職工薪酬在會計報表中反映是否完整和正確

2、查明股份支付交易在會計報表中的反映是否完整和正確

例題：(2014中)薪酬費用分類和分配不當，審計人員認為可能導致的結果有：

A.產品成本計算不準確 B.損益計算不準確

C.資產計價不準確 D.營業稅計算不準確

E.工資費用支付不及時

答案：ABC

例題：(2014初)在對薪酬業務循環進行審計時，應審查的內容有：

A.職工工資、獎金和津補貼

B.工會經費和職工教育經費

C.職工醫療保險費 D.職工福利費 E.職工借款

答案：ABCD

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