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第二部分 企業財務審計

第五章 籌資與投資循環審計

內容與重點

1、業務循環性質。資本循環內部控制和主要文件。

2、業務循環內部控制測評和審計目標。資本循環內部控制測評和審計目標

3、所有者權益審計。實收資本審計內容;資本公積審計內容;盈余公積審計內容。

4、舉債籌資審計(中級要求)。短期借款、長期借款、應付債券、長期應付款、借款費用審計內容。

5、投資審計(中級要求)。長期股權投資、交易性投資審計內容。

第一節 本業務循環性質

知識點一、業務循環綜述

籌資與投資循環業務涉及資金籌集、資金投入業務過程，其業務流程具體包括：

確定資金需求量、選擇籌資方式、審批授權、簽訂籌資協議、取得資金、還本付息或發放股利、選擇并決定投資項目、簽訂投資協議并執行、投資項目管理、收回投資本息

知識點二、業務循環中的主要文件

籌資與投資業務循環涉及的主要憑證和記錄：

1.資本投入的有關憑證、賬簿

2.舉債籌資及其清償的有關憑證、賬簿

3.盈余公積的有關文件與記錄

4.投資的文件和記錄

知識點三、業務循環中的內部控制

1、職責分工

(1)籌資、投資決策與執行相互獨立;

(2)籌資、投資業務執行與記錄相互獨立：

(3)籌資、投資業務執行與內部監督相互獨立：

(4)財會部門內部對資金的收付、記錄、復核相互獨立;

(5)盈余公積核算、復核由不同人員完成.有關明細賬與總賬記錄分開。

2、信息傳遞程序控制

(1)授權程序——所有的資本交易事項，都必須經過企業最高權力機構的事先審批與授權;最高管理機構制定舉債政策及內部批準程序;進行投資時，有正式的授權審批程序;由股東大會或董事會做出利潤分配決定;

例題：(2008初)根據籌資和投資循環內部控制要求，可批準股票發行、增資等資本交易事項的是：

A.公司的總經理

B.公司的財務部門

C.公司的審計部門

D.公司的最高權力機構

答案：D

(2)文件和記錄的使用——設計或取得原始憑證、進行明細記錄，作為內部控制的重要措施;

(3)審核制度——建立審核制度，審查籌資與投資業務

3、實物控制

實物控制就是要限制非授權人接近實物文件和實物資產，以保證各種實物安全。

例題：(2014初)下列各項中，符合籌資和投資業務循環內部控制要求的有：

A.由內部審計人員定期對投資業務進行審查

B.由投資業務執行部門作出重大投資決策

C.由不同人員完成投資業務資金收付和記錄

D.由不同人員完成籌資業務的核算和復核

E.籌資業務執行與財會部門監督相互獨立

答案ACDE

第二節 業務循環內部控制測評與審計目標

知識點一、業務循環內部控制測評

1、資本投入內部控制測評(P322)

(1)了解與描述資本投入業務的內部控制

(2)查閱董事會頒布的有關章程、制度，了解企業對資本投入業務的有關規定

(3)查閱股票發行的有關文件

(4)分析、核實股本賬戶

(5)評價資本投入的內部控制

2、舉債籌資業務的內部控制測評

(1)了解、描述舉債業務的內部控制

(2)查閱制度，實地觀察，抽查有關文件資料

(3)抽查、核對負債形成和償還的有關記錄和文件

(4)查詢財會部門人員

(5)評價舉債業務內部控制

3、盈余公積內部控制測評

(1)了解并描述盈余公積有關的內部控制

(2)測評利潤計劃的編制與執行

(3)了解盈余公積核算過程職責的劃分

(4)查閱規章制度、文件、崗位責任制詢問有關人員

(5)檢查決算日損益核算的會計記錄驗證期末利潤的結轉是否按照制度規定的程序，及時辦理了各項手續。

(6)查閱公司章程、制度

(7)查閱公積金的提取與使用的有關批準文件

(8)分析盈余公積有關賬戶

(9)評價盈余公積內部控制

4、投資業務內部控制測評

(1)了解和描述對外投資內部控制

(2)抽查投資項目的文件記錄

(3)抽查投資項目的會計記錄

(4)索取并審閱企業內部的證券盤點報告

(5)評價投資內部控制

【例題】(2012中)為測試被審計單位投資立項環節內部控制的有效性，審計人員應關注的內容有：

A.是否編制和提交投資申請

B.是否對接受投資的單位開展信用調查

C.是否對投資所需資金及未來效益進行可行性分析

D.是否履行適當的授權審批程序

E.是否選用正確的記賬方法進行會計核算

答案：ABCD

例題：(2013中)下列各項中，屬于投資業務內部控制測試程序的是：

A.編制長期股權投資明細表，并與財務報表、賬簿記錄相核對

B.審查財務報表附注中是否充分披露與投資業務相關的信息

C.向管理層核實交易性金融資產的持有目的

D.抽取投資項目文件記錄，審查立項環節的手續是否完備

【答案】D

知識點二、審計目標

1、資本投入審計目標

證實投入資本的真實性、完整性;證實企業投入資本業務發生的合法性;證實投入資本分類的合理性;證實投入資本記賬與過賬的準確性;證實投入資本在財務報表中披露的正確性。

例題：(2008中)資本投入的審計目標中，證實投入資本的真實性是指：

A.確認記錄在資本賬戶的余額確實存在，記錄的金額是實際發生的

B.確認應該記入各資本賬戶的業務全部記錄

C.確認記錄的金額經過正確的過賬和匯總

D.確認資本業務按會計準則正確列示于財務報表

答案：A

2、負債籌資審計目標

證實舉債資金的存在性、完整性、所有權、分類正確性;證實舉債籌資的合法性;證實舉債籌資業務截止期的準確性;證實舉債籌資業務過賬和匯總準確性;證實舉債籌資在財務報表中披露的正確性。

3、盈余公積審計目標

證實盈余公積的真實性、完整性、合法性、分類的合理性、計價的準確性

4、投資審計目標

證實投資實物的真實性與所有權;證實投資的完整性、合法性;確認企業投資計價及收益過賬和匯總的正確性

例題：(2010初)審計人員在審查投資者投入的機器設備時，通過查閱原始發票、財產稅單可以查明：

A.機器設備是否歸投資者所有

B.機器設備的可用性

C.機器設備折舊計提的正確性

D.機器設備是否存在擔保情況

答案：A

第三節 所有者權益審計

知識點一、資本投入審查

所有者權益審計由資本投入審查、盈余公積和未分配利潤審查等組成

(一)實收資本審查——詳查法

審查內容：編制或取得實收資本明細表;審查實收資本的真實性;審查實收資本記錄的完整性;審查實收資本業務揭示的充分性;審查實收資本業務的合法性;審查實收資本業務賬務處理正確性。

例題：(2011初)審計人員審查被審計單位注冊資金數額是否符合國家有關規定，有形資產與無形資產投入比例是否適當，是為了證實實收資本業務的：

A.真實性

B.合法性

C.效率性

D.完整性

答案:B

【例題】(2014中)證實實收資本真實性是指：

A.確認實收資本是否及時入賬

B.確認實收資本賬戶余額是否確實存在，金額是否實際發生

C.確認實收資本的籌集是否符合規定程序

D.確認實收資本明細賬是否與總賬相符

答案：B

(二)資本公積的審查

審查內容：編制或取得資本公積明細表;審查資本溢價或股本溢價;審查撥款轉入;審查其他資本公積;審查資本公積使用的合法性(資本公積只能用于轉增資本)、審查資本公積在資產負債表中披露恰當性。

例題：(2014初)審計人員審查資本公積在資產負債表中是否單獨列示，主要是為了查明：

A.資本公積使用是否合法

B.資本公積分類是否正確

C.資本公積記錄是否真實

D資本公積披露是否恰當

答案:D

例題：(2013初)為證實被審計單位按照原出資比例將資本公積轉增資本的合法性，審計人員應實施的審計程序是：

A.審閱批準文件，檢查經辦手續是否完備

B.審查資本公積總賬與明細賬的一致性

C.觀察實收資本和資本公積的賬務處理流程

D.詢問財會人員是否存在其他轉增資本的情況

【答案】A

例題：(2014中)審計人員在審查股票投資時采用的下列程序，不屬于實質性審查程序的是：

A.審查股票投資的審批手續是否完備

B.審查股票投資的核算方法是否恰當

C.向證券登記結算機構函證持股數量

D.審查交易費用的賬務處理是否正確

【答案】A

知識點二、盈余公積和未分配利潤的審查

(一)盈余公積的審查

1、編制或取得盈余公積明細表;

2、審查法定盈余公積——利潤真實性;提取合規性(提取順序、提取比例、使用)

3、審查任意盈余公積——合法性、合規性和正確性

4、審查盈余公積賬務處理準確性

例題：(2010中)下列有關法定盈余公積金提取和使用的提法中，審計人員認為正確的有：

A.必須按國家規定的比例及時足額提取

B.余額累計達到注冊資本50%以上時可以不再提取

C.以當年利潤總額為提取基數

D.可以按規定條件轉增資本

E.可以用來向投資者分配利潤

答案:ABD

(二)未分配利潤的審查

(1)審查上年度和本年度結轉未分配利潤實有額

(2)審查未分配利潤合規性、合法性和正確性

(3)審查未分配利潤賬務處理的正確性

例題：(2008中)下列有關所有者權益審計的提法中，正確的有：

A.所有者權益審計就是對資本投入的審查

B.實收資本業務量不大，可以采用詳細審計的方法

C.審查實收資本業務時，除關注真實性和完整性之外，還應關注合法性

D.投資者以外幣出資時，應檢查折算匯率是否符合規定

E.審計人員可以通過實地觀察、實物盤點、核對投資清單等，驗證實物投資是否真實存在 答案：BCDE

例題：(2013初)下列各項中，屬于對盈余公積進行實質性審查的程序有：

A.了解企業利潤分配的審批流程

B.了解處理盈余公積業務過程中的職責劃分

C.復算盈余公積的提取比例

D.檢查盈余公積的使用范圍

E.審查股本溢價的賬務處理

【答案】CD【解析】選項A、選項B屬于盈余公積內部控制測評;選項E屬于資本公積的實質性審查的程序。

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