第四節(jié) 舉債籌資審計(jì)(中級(jí)要求)

舉債籌資審查內(nèi)容：短期、長(zhǎng)期借款審查;應(yīng)付債券審查;長(zhǎng)期應(yīng)付款審查;借款費(fèi)用審查

知識(shí)點(diǎn)一、借款的審查

(一)短期借款的審查(P336)

審查內(nèi)容：

1、確定短期借款期末余額的真實(shí)性

2、審查短期借款償還的真實(shí)性、及時(shí)性和合規(guī)性審計(jì)

3、審查短期借款入賬的完整性

4、驗(yàn)證利息計(jì)算及賬務(wù)處理的正確性

【例題】(2012中)下列各項(xiàng)中，可以幫助審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位未入賬銀行借款的審計(jì)程序是( )

A.分析利息費(fèi)用賬戶

B.審查借款的使用和歸還是否符合借款合同規(guī)定

C.了解借款的決策程序是否符合被審計(jì)單位內(nèi)部規(guī)定

D.審查各項(xiàng)借款在財(cái)務(wù)報(bào)表中的分類和反映是否恰當(dāng)

答案：A

例題：(2013中)審計(jì)人員在審查短期借款期末余額真實(shí)性時(shí)，可采用的實(shí)質(zhì)性審查程序有：

A.審查有關(guān)憑證和文件，確定借款業(yè)務(wù)是否真實(shí)發(fā)生

B.取得銀行對(duì)賬單，與短期借款賬簿記錄核對(duì)

C.對(duì)照借款合同相關(guān)條款，檢查是否存在逾期借款并查明原因

D.向有關(guān)債權(quán)人進(jìn)行函證

E.抽查相關(guān)記錄，查明負(fù)債的審批手續(xù)

【答案】ABD

【解析】選線C，確定短期借款償還的及時(shí)性和合規(guī)性;選項(xiàng)E，屬于短期借款的內(nèi)部控制測(cè)評(píng)。

(二)長(zhǎng)期借款審查(P337)

1.編制長(zhǎng)期借款及利息費(fèi)用明細(xì)表

2.函證長(zhǎng)期借款

3.驗(yàn)證長(zhǎng)期借款期末余額

4.審查長(zhǎng)期借款抵押、擔(dān)保情況

5.對(duì)未入賬負(fù)債的審查

(1)查閱企業(yè)管理當(dāng)局的會(huì)議記錄，了解企業(yè)決定籌集的全部債務(wù)資金的來(lái)源

(2)向被審計(jì)單位索取債務(wù)明書

(3)向債權(quán)人函證負(fù)債金額

(4)分析利息費(fèi)用賬戶

驗(yàn)證利息支出是否合理，確定實(shí)際支出利息是否大于賬面反映的應(yīng)付利息，以查明有無(wú)付款利息來(lái)自于未入賬的長(zhǎng)期負(fù)債。

(5)審查取得資產(chǎn)的融資方式、復(fù)核貨幣資金的收入來(lái)源等

6.審查長(zhǎng)期借款合同履行情況

7.審查長(zhǎng)期借款分類和記賬的正確性、

例題：(2011中)審計(jì)人員在對(duì)被審計(jì)單位長(zhǎng)期借款實(shí)施函證程序時(shí)，其函證對(duì)象為：

A.借款銀行的上級(jí)單位 B.當(dāng)?shù)氐你y行監(jiān)管部門

C.借款銀行和其他債權(quán)人 D.當(dāng)?shù)氐墓ど绦姓芾聿块T

答案：C

知識(shí)點(diǎn)二、應(yīng)付債券的審查

1、審查債券溢價(jià)或折價(jià)攤銷

2、驗(yàn)證應(yīng)付債券期末余額的真實(shí)性

(1)審查應(yīng)付債券形成的有關(guān)憑證及償還的記錄，驗(yàn)證其期末余額是否真實(shí)

(2)詢證應(yīng)付債券期末余額的真實(shí)性

3、審查發(fā)行收入記賬完整性

4、審查債券發(fā)行的合法性

5、審查債務(wù)償還情況

6.確定債券及有關(guān)業(yè)務(wù)在會(huì)計(jì)報(bào)表中披露的正確性

例題：(2010中)下列各項(xiàng)中，屬于對(duì)應(yīng)付債券期末余額是否存在而進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試的是( )

A.了解并描述債券發(fā)行的內(nèi)部控制

B.查明債券發(fā)行是否有公司最高權(quán)力機(jī)構(gòu)的正式?jīng)Q議

C.查明公司是否以到期日為標(biāo)準(zhǔn)將應(yīng)付債券劃分為流動(dòng)負(fù)債和長(zhǎng)期負(fù)債

D.審查債券發(fā)行與償還的有關(guān)憑證和記錄

答案：D

知識(shí)點(diǎn)三、長(zhǎng)期應(yīng)付款的審查

長(zhǎng)期應(yīng)付款包括：應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)、以分期付款方式購(gòu)入固定資產(chǎn)發(fā)生的應(yīng)付款項(xiàng)、采用補(bǔ)償貿(mào)易方式引進(jìn)國(guó)外設(shè)備價(jià)款等

審查內(nèi)容：審查長(zhǎng)期應(yīng)付款項(xiàng)真實(shí)性;審查長(zhǎng)期應(yīng)付款項(xiàng)計(jì)價(jià)正確性;審查長(zhǎng)期應(yīng)付款項(xiàng)利息費(fèi)用處理情況;審查相關(guān)合同履行情況;函證長(zhǎng)期應(yīng)付款的期末余額;審查長(zhǎng)期應(yīng)付款項(xiàng)期披露正確性。

知識(shí)點(diǎn)四、借款費(fèi)用審查

審查內(nèi)容：

1、審查借款費(fèi)用資本化

借款費(fèi)用同時(shí)滿足下列條件才能開(kāi)始資本化：

(1)資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生;(2)借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生;

(3)必要的構(gòu)建或生產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)開(kāi)始

2、審查財(cái)務(wù)費(fèi)用

審查財(cái)務(wù)費(fèi)用確認(rèn)的正確性、發(fā)生額的真實(shí)性、結(jié)轉(zhuǎn)的合規(guī)性。

3、審計(jì)其他項(xiàng)目

4、審查企業(yè)在附注中披露借款費(fèi)用正確性

例題：審查財(cái)務(wù)費(fèi)用時(shí)，應(yīng)特別注意可能發(fā)生的錯(cuò)誤和弊端包括：

A.未按規(guī)定計(jì)提借款利息

B.利息收入未沖減當(dāng)期利息支出

C.混淆收益性支出與資本性支出的界限

D.隨意調(diào)整匯兌損益

E.財(cái)務(wù)人員工資福利費(fèi)正確性

答案：ABCD

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