二、銷售與收款循環的主要風險

一般制造業的賒銷銷售為例，該業務循環中可能存在的問題如下：

(一)虛增收入或提前確認收入

常見情況：確認從未發生送貨的收入;將委托他人銷售的商品記錄為實現收入;發生在會計期間以后的銷售提早確認;發送在產品確認為收入;虛開發票;向沒有下訂單的顧客發貨;發送貨物的數量多于顧客訂購的數量;把發送給本企業倉庫的貨物記錄為銷售;隱瞞銷售合同中客戶在一定時間內有權無條件退貨的條款，在發貨時全額確認銷售收入等。

(二)少計收入或延后確認收入

常見情況：將商品發出、收到貨款并滿足收入確認條件后，不確認收入，而將收到的貨款作為負債掛賬，或轉入本單位以外的其他賬戶;采用以舊換新的方式銷售商品時，以新舊商品的差價確認收入;在某一時段內提供勞務或建造合同的履約進度能夠合理確定的情況下，不在資產負債表日按履約進度確認當期收入，而推遲到勞務結束或工程完工時確認收入。

(三)收入的復雜性可能導致的錯誤。例如，被審計單位可能針對一些特定的產品或者服務提供一些特殊的交易安排(特殊的退貨約定、特殊的服務期限安排等)，但管理層可能對這些不同安排下所涉及的交易風險的判斷缺乏經驗，收入確認上就容易發生錯誤。

(四)期末收入交易和收款交易可能未計入正確的期間，包括銷售退回交易的截止錯誤。

(五)收款未及時入賬或者計入不正確的賬戶，因而導致應收賬款或應收票據及銀行存款的錯報。

(六)壞賬準備的計提不準確。

（責任編輯：gx）

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