第八章 建設項目績效審計

第二節 建設項目績效審計目標、方法和內容

一、審計目標和內容

(一)審計目標

1.經濟性。指在充分考慮工程質量的前提下盡量減少投資成本，包括項目立項、勘察、設計、施工、監理、供貨等環節的資金投入和工程造價控制情況。

2.效率性。指項目建設與其所用的資源(如土地、建筑材料、機械、人工等)之間的關系，即一定的投入所能得到的最大產出，或一定的產出所需的最少投入，包括項目立項、勘察、設計、施工、監理、供貨等環節的管理措施、資金使用及項目執行情況。

3.效果性。指項目的預期結果和實際結果之間的關系，也就是說，項目在多大程度上達到政策目標、經營目標以及其他預期效果。包括項目的預期目標實現情況、經濟效益、社會效益、生態效益等情況。

(二)審計內容

1.項目建設經濟性審查和評價，包括項目立項、招標、設計、施工等各環節的質量、投入和項目造價控制;后評價中還需要考慮項目運營成本是否節約。

2.項目建設行為效率性審查和評價，包括項目立項、招投標、設計、施工等各環節的管理政策、原則、制度、措施、組織結構、資金利用及其執行情況;后評價中還需要考慮建成的項目是否有利于提高運營效率。

3.項目建設效果審查和評價，包括項目的預期目標、經濟效益、社會效益以及環境保護設施與工程建設的同步性、有效性。

二、審計程序和方法

(一)需要取得的資料

經批準的建設項目的項目建議書、可行性研究報告，建設單位初步編制的竣工財務決算報表，分部分項工程結算文件等資料。項目建設期間的財務賬簿、報表、憑證，相關會議記錄、紀要;行業、地區相關經濟等指標數據。環境影響報告書、相關簽證變更，環保、水利等監督管理部門監測數據等資料。開展項目后評價時還需要取得項目運營期間的財務賬簿、報表、憑證，相關管理過程記錄、相關會議記錄、紀要等資料。

(二)審計取證

績效審計的審計取證工作過程，主要是收集數據，計算指標，做出評價。各項審計取證工作可平行開展。需要特別注意的是，績效評價標準有兩大類：一類是規范性標準，如有關的法規、制度、相關程序要求等強制性的標準;另一類是推薦或建議標準，如用來衡量績效的計量標準和其他良好實務與規范化控制模式等非強制性標準。在審計中采用非強制性標準進行評價時，一要注意評價的客觀性;二要加強審計人員與被審計單位管理人員的交流溝通，盡量達成雙方都能接受的評價標準;三要向專家和權威機構進行咨詢，確定評價標準;四要把握好分寸，做到適度評價，盡量減少審計人員的主觀判斷。

1.審查和評價項目目標達成情況

審計人員開展對一系列建設目標是否實現的復核和比較，主要參照對象是項目可行性研究預測值、行業參考值或同類項目實現值。主要的項目建設目標包括：

(1)工程竣工質量驗收合格。建設項目工程質量合格是首要目標，主體工程不合格的項目應當視為建設失敗，非主體部位局部質量缺陷應當在竣工驗收中指出并及時修補，消除缺陷。

(2)工期控制在設計工期內。建設工期控制在設計工期之內是建設項目的主要目標之一，工期延長應有合理原因。

(3)工程投資控制在項目概算之內。項目概算是初步設計提出的投資控制目標值，其中已經包含了必要的基本預備費和價差預備費。如果工程竣工后總投資突破概算值，應當深入分析原因。

(4)工程施工過程安全受控。建設項目應當以不出現施工安全事故為目標，至少應當確保不出現較大或重大安全事故。

2.審查和評價項目效益實現情況

項目效益實現情況的審計主要考核建設項目運營后實際實現的財務效益、經濟效益等指標，重點關注運營技術指標、運營單位財務效益狀況及項目財務內部收益率、財務凈現值等內容，以定量分析為主。常用指標主要反映項目盈利能力、清償能力等特征。其中盈利能力方面的指標，主要有總投資收益率、靜態投資回收期、財務凈現值、凈現值率、獲利指數、財務內部收益率等指標。清償能力評價主要圍繞項目運營技術指標、運營單位財務效益狀況、資產運營狀況、償債能力狀況等多項內容，來考察分析項目在壽命期內各年的財務狀況及償還債務能力。主要指標包括償債備付率、借款償還期等。

1.審查和評價項目對社會的影響情況

建設項目對利益關系人、周邊環境和社會帶來的影響，是建設項目績效審計和評價的重要內容。

1.審查和評價項目持續發展能力

項目持續性審計和評價是指對項目建成投入運營后，項目的既定目標是否能夠按期實現，并產生較好的效益，項目業主是否愿意，并可以依靠自己的能力繼續實現既定目標，項目是否具有可重復性等事項的考核和評價。可持續性評價主要包括以下幾方面。

(1)政策法規因素

包括國家法律法規變化趨勢因素、參與該項目的政府部門各自作用和目的、對項目目標的理解是什么;根據這些目的所提出的條件和各部門的政策是否符合實際，如果不符合實際，需要做哪些修改，政策的變化是否會影響到該項目的持續性。

(2)管理、組織和參與因素

如項目管理人員的素質和能力、管理機構和制度、組織形式和作用、人員培訓等對持續性的影響。

(3)技術因素

主要包括技術因素對項目管理和財務持續性的影響，在技術領域的成果是否可以被接受并推廣應用。對照前評價確定的關鍵技術內容和條件，分析當地時間條件是否滿足所選擇技術裝備的需求，并分析技術選擇與運轉操作費用的關系，新產品的開發能力和使用新技術的潛力等。

2.項目管理審計和評價

對項目管理情況的全面審計和評價，要涵蓋項目建設管理全過程，包括前期工作、建設實施和竣工驗收三個主要階段，也要覆蓋各參建單位。在實踐中通常有重點地開展。

(1)項目前期工作管理評價

主要對項目前期工作是否合規開展、是否高效、是否及時取得報批報建手續并完成征地拆遷保證項目開工需要等進行評價，也要結合后續建設實施中發現的問題評價前期工作質量。

(2)項目實施工作管理評價

主要對項目施工管理(包括安全質量工期等管理工作)、勘察設計管理、監理管理、技術和咨詢管理等逐項作出評價。

(3)項目竣工階段管理評價

主要對項目組織合同完工結算、編制竣工決算、結轉固定資產、組織生產培訓和試生產、移交生產部門等工作管理情況進行評價。

(4)項目運行管理評價

主要對是否達產、是否保證運行時間、質量缺陷是否及時消除保證運行等事項開展評價。

（責任編輯：gx）

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