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【單選題】2016年1月1日，甲公司自證券市場購入面值總額為2000萬元的債券。購入時實際支付價款2078.98萬元，另支付交易費用10萬元。該債券發行日為2016年1月1日，系分期付息、到期還本債券，期限為5年，票面年利率為5%，實際年利率為4%，每年12月31日支付當年利息。甲公司將該債券作為持有至到期投資核算。假定不考慮其他因素，2017年12月31日該持有至到期投資的賬面價值為()萬元。

A.2062.14

B.2068.98

C.2072.54

D.2055.44

【答案】D

【解析】2016年12月31日該持有至到期投資的賬面價值=(2078.98+10)×(1+4%)-2000×5%=2072.54(萬元)，2017年12月31日的賬面價值=2072.54×(1+4%)-2000×5%=2055.44(萬元)。

【例題?多選題】在金融資產的初始計量中，關于交易費用處理的敘述正確的有()。

A.交易性金融資產發生的相關交易費用直接計入當期損益

B.可供出售金融資產發生的相關交易費用應當計入初始確認金額

C.持有至到期投資發生的相關交易費用應當計入初始確認金額

D.交易性金融資產發生的相關交易費用應當計入初始確認金額

E.可供出售金融資產發生的相關交易費用直接計入當期損益

【答案】ABC

【解析】企業在初始確認某項金融資產時將其劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產，那么發生的相關交易費用應直接計入當期損益，不計入該金融資產的初始入賬金額。但是，如果企業將該金融資產劃分為其他三類，那么發生的相關交易費用應當計入初始確認金額。

【分錄題】2×17年1月20日，甲公司從上海證券交易所購入A上市公司股票，并將其劃分為可供出售金融資產。該筆股票投資在購買日的公允價值為500萬元。其公允價值在后續資產負債表日分別為450萬元，400萬元和100萬元。編制相關會計分錄。

借：可供出售金融資產——成本500

貸：銀行存款500

借：其他綜合收益50

貸：可供出售金融資產——公允價值變動50

借：其他綜合收益50

貸：可供出售金融資產——公允價值變動50

借：資產減值損失400

貸：可供出售金融資產——公允價值變動300

其他綜合收益100

【分錄題】2017年1月1日甲公司支付價款1028.244元購入某公司發行的3年期公司債券，該公司債券的票面總金額為1000元，票面年利率4%，實際年利率為3%，利息每年年末支付，本金到期支付。2017年12月31日，該債券的市場價格為1000.094元。2018年12月31日該債券的公允價值為1109.664元。假定無交易費用和其他因素的影響。作為可供出售金融資產核算，作出相關會計分錄。

17年1月1日

借：可供出售金融資產——成本1000

——利息調整28.244

貸：其他貨幣資金1028.244

17年12月31日

借：應收利息40

貸：投資收益30.85

可供出售金融資產——利息調整9.15

借：其他貨幣資金40

貸：應收利息40

期末攤余成本=1028.244+30.85-40=1019.094(元)

確認公允價值變動

借：其他綜合收益19

貸：可供出售金融資產——公允價值變動19

18年12月31日

借：應收利息40

貸：投資收益30.57

可供出售金融資產——利息調整9.43

借：其他貨幣資金40

貸：應收利息40

年末攤余成本=1019.094+30.57-40=1009.664(元)

確認公允價值變動

借：可供出售金融資產——公允價值變動119

貸：其他綜合收益119

期末賬面價值=期末公允價值=1109.664(元)

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（責任編輯：gx）

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