為了幫助考生系統(tǒng)的復(fù)習(xí)審計師考試，全面的了解2012年審計師考試的重點，小編特編輯匯總了2012年審計師考試輔導(dǎo)資料，希望對您參加本次考試有所幫助！

第六章　非流動負債

第二節(jié)　應(yīng)付債券

一、發(fā)行債券的發(fā)行

實際收到的款項與面值的差額，記入“利息調(diào)整”明細科目。企業(yè)發(fā)行的一般公司債券，無論是按面值發(fā)行，還是溢價發(fā)行或折價發(fā)行，均按債券面值記入“應(yīng)付債券”科目的“面值”明細科目，實際收到的款項與面值的差額，記入“利息調(diào)整”明細科目。企業(yè)發(fā)行債券時，按實際收到的款項，借記“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”等科目，按債券票面價值，貸記“應(yīng)付債券——面值”科目，按實際收到的款項與票面價值之間的差額，貸記或借記“應(yīng)付債券——利息調(diào)整”科目。

借：銀行存款

貸：應(yīng)付債券——面值

貸或借應(yīng)付債券——利息調(diào)整

[例6-1]某公司20×5年1月1日發(fā)行4年期到期一次還本付息債券，面值為200 000元，票面利率為8%，用于補充流動資金;實際收到價款209 113元;該公司每年年末確認利息費用，實際利率為6%。編制會計分錄如下：

借：銀行存款 　209 113

貸：應(yīng)付債券——面值 200 000

——利息調(diào)整(209 113-200 000)9 113

[例6-2]某公司20×5年1月1日發(fā)行5年期分期付息債券，面值為200 000元，票面利率為8%，每年1月1日付息，用于補充流動資金;實際收到價款184 835元;實際利率為10%。編制會計分錄如下：

借：銀行存款 184 835

應(yīng)付債券——利息調(diào)整(200 000-184 835) 15 165

貸：應(yīng)付債券——面值 200 000

二、應(yīng)付債券利息調(diào)整和實際利息費用的確認

利息調(diào)整應(yīng)在債券存續(xù)期間內(nèi)采用實際利率法進行攤銷。

1.資產(chǎn)負債表日，對于一次還本付息的債券

應(yīng)于資產(chǎn)負債表日按攤余成本和實際利率計算確定的債券利息費用，借記“在建工程”、“制造費用”、“財務(wù)費用”等科目，按票面利率計算確定的應(yīng)付未付利息，貸記“應(yīng)付債券——應(yīng)計利息”科目，按其差額，借記或貸記“應(yīng)付債券——利息調(diào)整”科目。

借：在建工程(攤余成本和實際利率計算)

制造費用

財務(wù)費用

研發(fā)支出

貸：應(yīng)付債券——應(yīng)計利息(票面利率計算)

借或貸應(yīng)付債券——利息調(diào)整

2.資產(chǎn)負債表日，對于分期付息、一次還本的債券

企業(yè)應(yīng)按應(yīng)付債券的攤余成本和實際利率計算確定的債券利息費用，借記“在建工程”、“制造費用”、“財務(wù)費用”等科目，按票面利率計算確定的應(yīng)付未付利息，貸記“應(yīng)付利息”科目，按其差額，借記或貸記“應(yīng)付債券——利息調(diào)整”科目。

借：在建工程(攤余成本和實際利率計算)

制造費用

財務(wù)費用

研發(fā)支出

貸：應(yīng)付利息(票面利率計算)

借或貸應(yīng)付債券——利息調(diào)整

【例題5·單選題】(2009年試題)企業(yè)以折價方式發(fā)行債券時，每期實際負擔(dān)的利息費用是：

A.按票面利率計算的應(yīng)計利息減去應(yīng)攤銷的折價

B.按票面利率計算的應(yīng)計利息加上應(yīng)攤銷的折價

C.按實際利率計算的應(yīng)計利息減去應(yīng)攤銷的折價

D.按實際利率計算的應(yīng)計利息加上應(yīng)攤銷的折價

『正確答案』B

三、應(yīng)付債券的還本付息

借：應(yīng)付債券——面值

應(yīng)付債券——應(yīng)計利息

貸：銀行存款

[例6-3]沿用“例6-1”資料，各年年末確認利息費用及利息調(diào)整，編制會計分錄如下：

20×5年12月31日：

票面利息=200 000×8%=16 000(元)

實際利息=209 113×6%=12 547(元)

期末攤余成本=209 113+12 547=221 660(元)

借：財務(wù)費用 　12 547

應(yīng)付債券——利息調(diào)整(16 000-12 547) 3 453

貸：應(yīng)付債券——應(yīng)計利息 　16 000

20×6年12月31日：

票面利息=200 000×8%=16 000(元)

實際利息=221 660×6%=13 300(元)

期末攤余成本=221 660+13 300=234 960(元)

借：財務(wù)費用 　13 300

應(yīng)付債券——利息調(diào)整(16 000-13 300) 2 700

貸：應(yīng)付債券——應(yīng)計利息 　16 000

20×7年12月31日：

票面利息=200 000×8%=16 000(元)

實際利息=234 960×6%=14 098(元)

期末攤余成本=234 960+14 098=249 058(元)

借：財務(wù)費用 　14 098

應(yīng)付債券——利息調(diào)整(16 000-14 096) 1 902

貸：應(yīng)付債券——應(yīng)計利息 　16 000

20×8年12月31日：

票面利息=200 000×8%=16 000(元)

應(yīng)付債券——利息調(diào)整金額=9113-3453-2700-1902=1058(元)

實際利息=16000-1058=14942(元)

借：財務(wù)費用 　14 942

應(yīng)付債券——利息調(diào)整(16 000-14 942) 1 058

貸：應(yīng)付債券——應(yīng)計利息 　16 000

【例題6·單選題】某股份有限公司于1月1日發(fā)行3年期，每年1月1日付息、到期一次還本的公司債券，債券面值為200萬元，票面年利率為5%，實際利率為6%，發(fā)行價格為194.65萬元。按實際利率法確認利息費用。該債券度確認的利息費用為(　)萬元。

A.9.73

B.12

C.10

D.11.68

『正確答案』D

『答案解析』該債券度確認的利息費用=194.65×6%=11.68(萬元)。

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