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2011年審計師考試審計相關專業知識講義(16)

發表時間:2011/7/12 13:13:41 來源:互聯網 點擊關注微信:關注中大網校微信
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為了幫助考生系統的復習審計師考試,全面的了解2011年審計師考試的相關重點,小編特編輯匯總了審計師考試模擬試題,希望對您參加本次考試有所幫助??!

【考點精講】

第一節 投資現金流量

一、債券投資現金流量估計

投資的現金流量不僅要考慮現金流量的金額,而且需要考慮現金流量的發生時點。

債券投資的現金流量債券歸還本金和支付利息的方式:

(1)在到期日前每個計息期計算并支付利息,在到期日,根據票面金額返還債券的本金;其現金流量分布時點和計算公式為:

每期期末利息現金流入=債券面值×債券票面利率

債券到期期期末現金流入=當期利息+債券面值

(2)每個計息期結束時計算利息,但直到債券到期才一次還本付息;其現金流最分布時點和計算公式為:

債券到期期期末現金流入=債券面值+每期債券利息×計息期數

(3)沒有定期和定額的利息計算和支付,只在到期日支付票面金額,這種支付方式的債券也稱為“零息債券”;其現金流量分布時點和計算公式為:

債券到期期期末現金流入=債券面值

二、股票投資現金流量估計

(1)企業擬短期持有、準備未來出售的股票投資的現金流入包括兩個組成部分:

預期持有期間內每期的現金股利;預期出售股票時的賣出金額。

在可預期的未來期間內不發放現金股利,而是發放股票股利,這類股票投資預期的現金流入包括:賣出購買的股票取得的金額、賣出作為股利取得的股票的金額。

(2)長期持有股票的現金流入

未來無限期內每年預期得到的股票的現金股利。

三、項目投資現金流量

(一)初始現金流量估計

初始現金流量是項目預計的投資額。通常包括如下幾個部分:

1.固定資產上的投資,包括固定資產購入或建造成本、運輸成本和安裝成本等;

2.流動資產上的投資,包括對材料、在產品、產成品和現金、應收賬款等流動資產的投資;

3.其他投資費用,包括與投資項目有關的培訓費、注冊費等費用;

4.原有固定資產的變價收入,這部分現金流入是對前面三部分現金流出的抵減,減少了項目的投資額。

初始現金流量的發生可能為項目開始時一次性的投入,也可能在幾個年度內分次投入

【例題1·多選題】(2008年試題)投資項目初始現金流量的組成部分主要有:

A.固定資產投資

B.流動資產投資

C.其他投資費用

D.借款資本化利息

E.原有設備變價收入

『正確答案』ABCE

(二)營業現金流量

營業現金流量----項目投入使用后,在整個項目壽命期間由于生產經營帶來的現金流入和流出的數量。這種現金流量一般按年度進行計算。

1.營業現金流入----指銷售的現金收入,當項目的銷售全部是現金銷售,或項目的應收賬款余額在項目期內基本保持穩定的情況下,項目的營業現金流入就是項目的銷售收入;

2.營業現金流出----各項用現金支付的成本和費用,包括付現成本(指不包括折舊等不需要付現的成本費用),以及用現金支付的所得稅。

每年營業現金流量凈額=每年銷售收入-付現成本(不包括利息)一所得稅

或:每年營業現金流量凈額=不考慮利息費用的稅后凈利+折舊

(三)終結現金流量

終結現金流量----指項目結束時發生的現金流量,主要包括固定資產殘值變現收入、原來墊支在各種流動資產上的資金收回等。

[例3—4] 某公司擬購入一條生產線,預計固定資產投資額為120 000元,該資產壽命為5年,每年折舊20 000元,預計殘值收入為20 000元。流動資產投資30 000元,項目開始時一次性投入,項目結束時收回。投資當年開始生產,5年中每年的銷售收入為80 000元,付現成本前三年為40 000元,第四和第五年因增加維修費,為45 000元。公司所得稅率為33%,

該項目預計的現金流量計算如表3-1。

表3-1 投資項目現金流量計算表  單位:元


年度

0

1

2

3

4

5

固定資產投資

-120 000

流動資產投資

-30 000

初始現金流量凈額

-150 000

銷售收入(1)

80 000

80 000

80 000

80 000

80 000

付現成本(2)

40 000

40 000

40 000

45 000

45 000

折舊(3)

20 000

20 000

20 000

20 000

20 000

稅前凈利潤(4)=(1)-(2)-(3)

20 000

20 000

20 000

15 000

15 000

所得稅(5)=(4)×33%

6 600

6 600

6 600

4 950

4 950

稅后凈利(6)=(4)-(5)

13 400

13 400

13 400

10 050

10 050

營業現金流量凈額(7)=(1)-(2)-(5)=(6)+(3)

33 400

33 400

33 400

30 050

30 050

固定資產殘值收入

20 000

收回流動資金

30 000

終結現金流量合計

50 000

現金流量合計

-150 000

33 400

33 400

33 400

30 050

80 050

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