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2012年審計(jì)師考試《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》第三章講義4

發(fā)表時(shí)間:2011/11/4 9:41:53 來(lái)源:互聯(lián)網(wǎng) 點(diǎn)擊關(guān)注微信:關(guān)注中大網(wǎng)校微信
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2012年審計(jì)師考試于10月14日舉行,為幫助考生備考2012年審計(jì)師考試,中大整理了2012年審計(jì)師考試審計(jì)專業(yè)相關(guān)知識(shí)《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》輔導(dǎo)講義,幫助考生備考。

 二、長(zhǎng)期股權(quán)投資損益的確認(rèn)

長(zhǎng)期股權(quán)投資損益確認(rèn)的方法:成本法和權(quán)益法

(一)長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法核算(掌握P260)

1、成本法的適用范圍

(1)對(duì)子公司投資;

(2)對(duì)被投資單位不具有共同控制或重大影響,且在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的投資

2、成本法核算

采用成本法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資,應(yīng)按初始投資成本計(jì)價(jià),一般不予變更,只有在追加或收回投資時(shí)才調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。

投資企業(yè)在被投資企業(yè)宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時(shí),應(yīng)作為投資收益處理,會(huì)計(jì)分錄:

借:應(yīng)收股利等科目

貸:投資收益

(二)長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法核算(掌握P263)

1、權(quán)益法的適用范圍:對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資、對(duì)合營(yíng)企業(yè)投資

2、科目設(shè)置

在"長(zhǎng)期股權(quán)投資"科目下,設(shè)置"成本"、"損益調(diào)整"、"其他權(quán)益變動(dòng)"等明細(xì)科目

3、初始投資成本的調(diào)整

(1)長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允

價(jià)值份額的,不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本;

(2)長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允

價(jià)值份額的,應(yīng)按其差額,借記"長(zhǎng)期股權(quán)投資-成本"科目,貸記"營(yíng)業(yè)外收入"科目。

4、權(quán)益法下投資損益的確認(rèn)

(1)投資收益的確認(rèn):

借:長(zhǎng)期股權(quán)投資--損益調(diào)整

貸:投資收益

(2)投資虧損的確認(rèn):

借:投資收益

貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資-損益調(diào)整

在確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)被投資企業(yè)發(fā)生的虧損時(shí),應(yīng)按下列順序進(jìn)行處理:

首先,沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值;其次,不足沖減的,沖減長(zhǎng)期權(quán)益的賬面價(jià)值;最后,上述處理后,按合同或協(xié)議規(guī)定需承擔(dān)額外義務(wù)的,應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債計(jì)入當(dāng)期投資損失。

5、權(quán)益法下被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利的調(diào)整:

借:應(yīng)收股利

貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資-損益調(diào)整

投資企業(yè)應(yīng)按照被投資企業(yè)宣告分派的現(xiàn)金股利和持股比例計(jì)算的應(yīng)分得的現(xiàn)金股利,相應(yīng)減少長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。

6、權(quán)益法下被投資企業(yè)其他權(quán)益變動(dòng)的調(diào)整

在持股比例不變的情況下,被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng),企業(yè)按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額,借記或貸記"長(zhǎng)期股權(quán)投資-其他權(quán)益變動(dòng)"科目,貸記或借記"資本公積--其他資本公積"科目。

三、長(zhǎng)期股權(quán)投資的減值(掌握P267)

可收回金額的估計(jì):根據(jù)長(zhǎng)期股權(quán)投資的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與長(zhǎng)期股權(quán)投資預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值比較,按孰高原則確定。

可回收金額低于帳面價(jià)值,表明長(zhǎng)期股權(quán)投資發(fā)生了減值損失,應(yīng)將其帳面價(jià)值減至可回收金額,借記"資產(chǎn)減值損失"科目,貸記"長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備"科目。

長(zhǎng)期股權(quán)投資減值損失一經(jīng)確認(rèn),在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。

四、長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置(P267)

長(zhǎng)期股權(quán)投資處置時(shí),其賬面價(jià)值與實(shí)際取得價(jià)款的差額,應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。投資企業(yè)應(yīng)根據(jù)實(shí)際收到的價(jià)款,借記"銀行存款"等科目,根據(jù)長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面余額,貸記"長(zhǎng)期股權(quán)投資"科目

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