為了幫助考生系統(tǒng)的復習審計師考試，全面的了解2012年審計師考試的重點，小編特編輯匯總了2012年審計師考試輔導資料，希望對您參加本次考試有所幫助！

第八章　收入、費用和利潤

第二節(jié)　利潤總額的形成

一、營業(yè)收入與營業(yè)成本

(一)主營業(yè)務(wù)收入和主營業(yè)務(wù)成本的核算

關(guān)注：

1.現(xiàn)金折扣----為及早收回賒銷款

總價法下，應(yīng)收賬款入賬應(yīng)按未扣除現(xiàn)金折扣前的金額入賬，并按未扣除現(xiàn)金折扣的不含稅銷售額計算銷項稅額，銷售方在折扣期內(nèi)給予客戶的現(xiàn)金折扣作為財務(wù)費用處理。

(1)賒銷時

借：應(yīng)收賬款

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

(2)折扣期內(nèi)，收回賒銷款

借：銀行存款

財務(wù)費用(現(xiàn)金折扣)

貸：應(yīng)收賬款

2.銷售退回

企業(yè)收到退回的商品時，應(yīng)退還貨款或沖減應(yīng)收賬款，并沖減主營業(yè)務(wù)收入和增值稅銷項稅額，借記“主營業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)”等科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“應(yīng)收賬款”等科目。應(yīng)由企業(yè)負擔的發(fā)貨及退貨運雜費，計入銷售費用。

3.銷售折讓

在商品的品種、質(zhì)量等不符合購銷合同但客戶仍可繼續(xù)使用的情況下，企業(yè)可能給予客戶商品價格上的減讓，即銷售折讓。

發(fā)生銷售折讓時，應(yīng)根據(jù)銷售折讓的數(shù)額，借記“主營業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)”等科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“應(yīng)收賬款”等科目。

4.結(jié)轉(zhuǎn)已銷商品的成本

企業(yè)不論采用現(xiàn)銷或賒銷方式銷售商品，均應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)已銷商品(扣除銷售退回)的成本，借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“庫存商品”科目。

5.期末，應(yīng)將“主營業(yè)務(wù)收入”科目和“主營業(yè)務(wù)成本”科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后該科目應(yīng)無余額。

(二)其他業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)成本的核算

其他業(yè)務(wù)是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的除主營業(yè)務(wù)以外的其他非主營業(yè)務(wù)。

包括：

無形資產(chǎn)、包裝物、固定資產(chǎn)出租，提供運輸?shù)确枪I(yè)性勞務(wù)和出售材料物資等。

1.其他業(yè)務(wù)收入

其他業(yè)務(wù)收入是指企業(yè)確認的除主營業(yè)務(wù)活動以外的其他經(jīng)營活動實現(xiàn)的收入。

企業(yè)取得其他業(yè)務(wù)收入時，應(yīng)借記“銀行存款”、“其他應(yīng)收款”等科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目，如果取得了增值稅銷項稅額，還應(yīng)貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)”科目。

2.其他業(yè)務(wù)成本

其他業(yè)務(wù)成本是指企業(yè)確認的除主營業(yè)務(wù)活動以外的其他經(jīng)營活動所發(fā)生的支出。

企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)其他業(yè)務(wù)成本時，應(yīng)借記“其他業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“累計折舊”、“原材料”、“銀行存款”、“材料周轉(zhuǎn)”、“累計攤銷”、“應(yīng)付職工薪酬”等科目。

3.期末，應(yīng)將“其他業(yè)務(wù)收入”科目和“其他業(yè)務(wù)成本”科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后該科目應(yīng)無余額。

[例8—2] 某公司12月份根據(jù)發(fā)生的其他業(yè)務(wù)，編制會計分錄如下：

(1)銷售原材料一批，價款1 000萬元，增值稅170萬元，款項收到，存入銀行。

借：銀行存款 　1 170

貸：其他業(yè)務(wù)收入 　1 000

應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅 1 70

(2)結(jié)轉(zhuǎn)該批原材料實際成本950萬元。

借：其他業(yè)務(wù)成本 　950

貸：原材料 950

(3)轉(zhuǎn)讓一項無形資產(chǎn)的使用權(quán)，收取價款4 000萬元，存入銀行。

借：銀行存款 　4 000

貸：其他業(yè)務(wù)收入 　4 000

(4)轉(zhuǎn)讓該項無形資產(chǎn)過程中，用銀行存款支付咨詢費等1 230萬元。

借：其他業(yè)務(wù)成本 　1 230

貸：銀行存款 　1 230

【例題6·多選題】下列會計事項中，應(yīng)在“其他業(yè)務(wù)成本”科目核算的有(　)。

A.租賃資產(chǎn)發(fā)生的支出

B.銷售原材料的成本

C.采用成本模式計量的投資性房地產(chǎn)計提的折舊

D.主營業(yè)務(wù)活動以外的其他經(jīng)營活動應(yīng)交的營業(yè)稅

E.出售無形資產(chǎn)已計提的攤銷額

『正確答案』ABC

『答案解析』選項D應(yīng)計入“營業(yè)稅金及附加”科目;選項E，出售無形資產(chǎn)的處理為：

借：銀行存款

累計攤銷

貸：無形資產(chǎn)

營業(yè)外收入

已計提的攤銷額不通過“其他業(yè)務(wù)成本”科目核算。

二、營業(yè)稅金及附加

營業(yè)稅金及附加是指應(yīng)由營業(yè)收入(包括主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入)補償?shù)母鞣N稅金及附加費，主要包括營業(yè)稅、消費稅、資源稅、城市維護建設(shè)稅和教育費附加等。

三、期間費用

1.管理費用

管理費用是指企業(yè)行政管理部門為組織和管理經(jīng)營活動而發(fā)生的各項費用，包括公司經(jīng)費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費、勞動保護費、待業(yè)保險費、董事會費、咨詢費、審計費、訴訟費、排污費、綠化費、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費、技術(shù)開發(fā)費、無形資產(chǎn)攤銷、業(yè)務(wù)招待費、存貨盤虧和毀損(減盤盈)以及其他管理費用。

2.銷售費用

銷售費用是企業(yè)銷售商品和材料、提供勞務(wù)的過程中發(fā)生的各種費用，包括保險費、包裝費、展覽費和廣告費、商品維修費、預計產(chǎn)品質(zhì)量保證損失、運輸費、裝卸費等以及為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機構(gòu)(含銷售網(wǎng)點、售后服務(wù)網(wǎng)點等)的職工薪酬、業(yè)務(wù)費、折舊費等經(jīng)營費用。

3.財務(wù)費用

企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的籌資費用，包括利息支出(減利息收入)、匯兌損益以及相關(guān)的手續(xù)費、企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣或收到的現(xiàn)金折扣等。

【例題7·多選題】下列各項中，屬于期間費用的有：

A.管理費用

B.銷售費用

C.主營業(yè)務(wù)成本

D.其他業(yè)務(wù)成本

E.財務(wù)費用

『正確答案』ABE

【例題8·多選題】下列項目中，應(yīng)計入“管理費用”科目的有：

A.融資租賃的初始直接費用

B.行政管理部門的職工薪酬

C.購買股票作為長期股權(quán)投資時支付的證券交易印花稅

D.企業(yè)應(yīng)交的房產(chǎn)稅

E.依據(jù)法院判決應(yīng)承擔的因?qū)ν馓峁６婕霸V訟的訴訟費

『正確答案』BDE

『答案解析』選項A，承租人融資租賃的初始直接費用融資租賃的初始直接費用計入租賃資產(chǎn)的入賬價值，出租人計入應(yīng)收債權(quán)的入賬價值;選項C，應(yīng)該計入長期股權(quán)投資的成本。

【例題9·單選題】下列各項業(yè)務(wù)中，應(yīng)在“管理費用”科目核算的是：

A.印花稅

B.計提的存貨跌價準備

C.罰款支出

D.企業(yè)發(fā)生的廣告費

『正確答案』A

『答解析』選項B計入資產(chǎn)減值損失;選項C營業(yè)外支出;選項D計入銷售費用。

四、資產(chǎn)減值損失

資產(chǎn)減值損失是指企業(yè)應(yīng)收賬款、存貨、長期股權(quán)投資、持有至到期投資、固定資產(chǎn)、在建工程、工程物資、無形資產(chǎn)、商譽等發(fā)生減值確認的減值損失。

1.企業(yè)應(yīng)根據(jù)確認的減值損失，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“壞賬準備”、“存貨跌價準備”、“長期股權(quán)投資減值準備”、“持有至到期投資減值準備”、“固定資產(chǎn)減值準備”、“在建工程減值準備”、“工程物資減值準備”、“無形資產(chǎn)減值準備”、“商譽減值準備”等科目。

2.企業(yè)計提壞賬準備、存貨跌價準備、持有至到期投資減值準備等后，相關(guān)資產(chǎn)的價值又得恢復，應(yīng)在原已計提的減值準備金額內(nèi)，按恢復增加的金額，借記“壞賬準備”、“存貨跌價準備”、“持有至到期投資減值準備”等科目，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。

3.企業(yè)計提的長期股權(quán)投資減值準備、固定資產(chǎn)減值準備、在建工程減值準備、工程物資減值準備、無形資產(chǎn)減值準備、商譽減值準備，按照我國會計準則的規(guī)定，一經(jīng)計提，不得轉(zhuǎn)回。

4.期末，應(yīng)將“資產(chǎn)減值損失”科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后該科目應(yīng)無余額。

五、公允價值變動損益

公允價值變動損益主要是指交易性金融資產(chǎn)、交易性金融負債以及其他以公允價值計量且變動計入當期損益的資產(chǎn)和負債由于公允價值變動形成的利得或損失。

六、投資收益

投資收益是指企業(yè)企業(yè)進行對外投資取得的收益(或發(fā)生的損失)。企業(yè)取得投資收益時，應(yīng)借記有關(guān)科目，貸記“投資收益&rdq

（責任編輯：中大編輯）

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