本文主要介紹2012年審計師考試第三部分企業財務會計第九章財務報告第五節資產負債表日后事項的內容，希望本篇文章能幫助您系統的復習審計師考試，全面的了解2012年審計師考試的重點！

一、定義

資產負債表日后事項指資產負債表日至財務報告批準報出日(董事會或類似機構批準財務報告報出的日期)之間發生的有利或不利事項。分為調整事項和非調整事項。

報告年度：上年度

本年：報告年度下一年。

▲區分：調整事項起點在報告年度，非調整事項起點在本年。

二、資產負債表日后調整事項

(一)調整事項的內容

1.資產負債表日后訴訟案件結案，法院判決證實了企業在資產負債表日已經存在現時義務，需要調整原先確認的與該訴訟案件相關的預計負債，或確認一項新負債。

2.資產負債表日后取得確鑿證據，表明某項資產在資產負債表日發生了減值或者需要調整該項資產原先確認的減值金額。

3.資產負債表日后進一步確定了資產負債表日前購入資產的成本或售出資產的收入。發生資產負債表所屬期間或以前期間所售商品的退回應作為調整事項。

4.資產負債表日后發現了財務報表舞弊或差錯。

(二)賬務處理

1.根據新情況，把不合適的沖掉，做現在的。涉及資產負債表項目,直接調整;涉及利潤表項目,通過“以前年度損益調整”;涉及利潤分配的，直接在“利潤分配——未分配利潤”項目核算

2.調稅;

【注意】匯算清繳日，匯算清繳日前才可能調整應交稅費。

【注意】具體看該事項是否影響遞延所得稅。

3.將“以前年度損益調整”項目余額轉入“利潤分配——未分配利潤”項目;

4.調整盈余公積。

【教材例9-1】甲公司于20×8年12月15日售給乙企業一批產品，不含稅售價為5萬元，銷售成本為4萬元，增值稅率為17%，已收款。20×8年12 月23日乙企業通知甲公司該批產品質量與合同的要求不符，甲公司希望協商解決。由于協商未成，甲公司于本年2月10日收到乙企業退回的產品和有關票證，尚未退款。20×8年度的所得稅(稅率為25%)匯算清繳于20×9年3 月20日完成。董事會批準于20×9年4月10日報出財務會計報告。

甲公司對上述調整事項作如下賬務處理：

『正確答案』(1)調整銷售收入

借：以前年度損益調整 50 000

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 8 500

貸：預收賬款 　58 500

(2)調整銷售成本

借：庫存商品 　40 000

貸：以前年度損益調整 40 000

(3)調整應交所得稅和所得稅費用

由于銷售退回的調整事項發生在20×8年度所得稅匯算清繳之前，按稅法規定，應調整20×8年度應交所得稅。

應調整所得稅額=(50 000-40 000)*25%=2 500

借：應交稅費——應交所得稅 2 500

貸：以前年度損益調整 2 500

應該指出的是，如果銷售退回的調整事項發生在20×8年度的所得稅匯算清繳之后，則按稅法規定，應作為20×9年度的納稅調整，不能調整20×8年度應交所得稅。這種情況下，應通過“遞延所得稅資產(負債)”科目調整20×8年度所得稅費用，即按所得稅調整金額，借記“遞延所得稅資產”，貸記“以前年度損益調整”，待確認20×9年度的所得稅費用和應交所得稅時，再轉回該項遞延所得稅資產。

(4)將“以前年度損益調整”科目余額轉入“利潤分配——未分配利潤”

借：利潤分配——未分配利潤 7 500

貸：以前年度損益調整(50 000-40 000-2 500) 7 500

(5)調整利潤分配有關數字

由于凈利潤減少，還要調整提取的法定盈余公積。

借：盈余公積——法定盈余公積(7 500×10%) 750

貸：利潤分配——未分配利潤 750

三、資產負債表日后非調整事項

【注意】起點在本年，注意都有重大。

資產負債表日后，企業利潤分配方案中擬分配的以及經審議批準宣告發放的股利或利潤，不確認為資產負債表日的負債，但應當在附注中單獨披露。

【例題1·單選題】(2009年)下列各項中，屬于資產負債表日后調整事項的是(　)。

A.資產負債表日后發現了以前年度財務報表舞弊或差錯

B.資產負債表日后發生巨額虧損

C.資產負債表日后發生企業合并或處置子公司

D.資產負債表日后發生重大訴訟、仲裁、承諾

『正確答案』A

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