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2011年注冊(cè)審計(jì)師考試審計(jì)相關(guān)知識(shí)講義(37)

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第三章 非流動(dòng)資產(chǎn)(一)

第一節(jié) 可供出售金融資產(chǎn)

金融資產(chǎn)的分類(lèi)——劃分為下列四類(lèi):

(1)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)記入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn);

(2)持有至到期投資;

(3)貸款和應(yīng)收款項(xiàng);

(4)可供出售金融資產(chǎn)。

一、可供出售金融資產(chǎn)概述

可供出售金融資產(chǎn),是指初始確認(rèn)時(shí)即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn),以及除貸款和應(yīng)收款項(xiàng)、持有至到期投資及以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)。

二、可供出售金融資產(chǎn)的取得

三、可供出售金融資產(chǎn)的股利和利息收入

四、可供出售金融資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià)

五、可供出售金融資產(chǎn)的處置

歸納:可供出售金融資產(chǎn)賬務(wù)處理


發(fā)生業(yè)務(wù)
可供出售金融資產(chǎn)
股票 債券
1.購(gòu)入 借:可供出售金融資產(chǎn)——成本
應(yīng)收股利
貸:銀行存款
借:可供出售金融資產(chǎn)——成本
應(yīng)收利息
貸:銀行存款
2.收息收利 非持有期間取得的現(xiàn)金股利
借:銀行存款
貸:應(yīng)收股利
持有期內(nèi)收到現(xiàn)金股利
借:銀行存款
貸:投資收益
非持有期間取得的債券利息
借:銀行存款
貸:應(yīng)收利息
3.資產(chǎn)負(fù)債表日 ①若公允價(jià)值>賬面價(jià)值
借:可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)
貸:資本公積——其他資本公積
若公允價(jià)值<賬面價(jià)值
借:資本公積——其他資本公積
貸:可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)
4.減值 借:資產(chǎn)減值損失
貸:資本公積——其他資本公積(轉(zhuǎn)出原累計(jì)損失)
可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)(應(yīng)減計(jì)金額)
5.出售 ①借:銀行存款
貸:可供出售金融資產(chǎn)——成本
——公允價(jià)值變動(dòng)
投資收益
借:資本公積——其他資本公積
貸:投資收益
(若為損失做相反分錄)

關(guān)注:

可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得或損失,應(yīng)當(dāng)直接記入所有者權(quán)益(資本公積——其他資本公積),在該金融資產(chǎn)終止確認(rèn)時(shí)轉(zhuǎn)出,記入當(dāng)期損益(投資收益)。

【例題1】甲公司有關(guān)可供出售金融資產(chǎn)交易情況如下:

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