為了幫助考生系統的復習審計師考試，全面的了解2011年審計師考試的相關重點，小編特編輯匯總了2011年審計師考試輔導資料，希望對您參加本次考試有所幫助??！

第四節　應交稅費

關注：企業依法交納并需要預計應交數額的稅金，包括增值稅、消費稅、營業稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護建設稅、房產稅、土地使用稅、車船使用稅、教育費附加、礦產資源補償費等，應通過“應交稅費”科目進行核算。該科目按上述各種稅費設置明細科目。

印花稅、耕地占用稅以及其他不需要預計應交數額的稅金，不通過“應交稅費”科目核算。

一、應交增值稅

(一)一般納稅人的核算

1.科目設置

一般納稅人在“應交稅費”科目下設置“應交增值稅”和“未交增值稅”兩個明細科目。“應交增值稅”明細科目下設“進項稅額”、“已交稅金”、“銷項稅額”、“出口退稅”、“進項稅額轉出”、“轉出未交增值稅”、“轉出多交增值稅”等專欄。

一般納稅人應交增值稅=當期銷項稅額—當期進項稅額

2.進項稅額

借：原材料

應交稅費——應交增值稅(進項稅額)

貸：銀行存款

關注：企業購進或者銷售貨物以及在生產經營過程中支付運輸費用的，可以按照運輸費用結算單據上注明的運輸費用金額的7%作為進項稅額抵扣。企業支付運費時，應按運費的93%借記“原材料”等科目，按運費的7%借記“應交稅費——應交增值稅(進項稅額)”科目，按運費貸記“銀行存款”等科目。

[例5-1](教材P296)H公司為增值稅一般納稅人，存貨核算采用實際成本法。8月份根據發生的有關增值稅進項稅額的業務編制會計分錄如下：

(1)購入全新的不需安裝的機器設備1臺，買價100 000元，增值稅17 000元，共計1 17 000元，用銀行存款支付。

『正確答案』

借：固定資產 　100 000

應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 17 000

貸：銀行存款 　11 7 000

(2)購入原材料一批，買價200 000元，增值稅34 000元，運費1 000元，共計235 000元，結算憑證已到，原材料入庫，貨款用銀行存款支付。

『正確答案』

原材料成本=200 000+1 000×93%=200 930

進項稅額=34 000+1 000×7%=34 070

借：原材料 200 930

應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 34 070

貸：銀行存款 　235 000

3.進項稅額轉出

[例5—1](教材P297)

(4)由于自然災害，毀損產成品一批，實際成本40 000元，所耗購進貨物的進項稅額為3 400元。

『正確答案』

借：待處理財產損溢 43 400

貸：庫存商品 　40 000

應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉出) 3 400

4.銷項稅額

銷項稅額可由一般銷售和視同銷售產生：

(1)一般銷售時，根據不含稅銷售額和稅率計算銷項稅額，賬務處理如下：

借：銀行存款

貸：主營業務收入

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)

(2)視同銷售，需要計算銷項稅額。

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（責任編輯：中大編輯）

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