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2011年注冊審計師考試審計相關知識講義(39)

發表時間:2011/7/19 13:35:03 來源:互聯網 點擊關注微信:關注中大網校微信
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【例題11】甲公司投資于D公司,采用權益法核算。有關投資的情況如下:

(1)2010年1月1日甲公司支付現金1000萬元給B公司,受讓B公司持有的D公司20%的股權(具有重大影響),采用權益法核算。假設未發生直接相關費用和稅金。受讓股權時,D公司的可辨認凈資產公允價值為4000萬元。

『正確答案』

甲公司賬務處理如下:

借:長期股權投資——D公司(投資成本) 1000

貸:銀行存款 1000

應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額=4000×20%=800(萬元),因初始投資成本1000>應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額800,不調整長期股權投資的初始投資成本。

(2)2010年12月31日,D公司2010年實現的凈利潤為600萬元;本年度因某經濟事項使資本公積增加150萬元。假設投資時D公司各項可辨認資產賬面價值與公允價值相等,不考慮對凈利潤的調整。

『正確答案』

甲公司賬務處理是:

借:長期股權投資——D公司(損益調整) (600×20%) 120

貸:投資收益 120

借:長期股權投資——D公司(其他權益變動)(150×20%) 30

貸:資本公積——其他資本公積 30

(3)2011年3月12日,D公司宣告分配現金股利200萬元;甲公司于4月15日收到。

『正確答案』

借:應收股利(200×20%)  40

貸:長期股權投資——D公司(損益調整) 40

借:銀行存款  40

貸:應收股利 40

(4)2011年D公司發生虧損2000萬元,2011年末甲公司對D公司的投資可收回金額為700萬元。

『正確答案』

借:投資收益  (2000×20%) 400

貸:長期股權投資——D公司(損益調整) 400

計提減值準備前長期股權投資的賬面余額=投資成本1000+損益調整(120-40-400)+其他權益變動30=710(萬元),可收回金額為700萬元,需計提10萬元減值準備:

借:資產減值損失 10

貸:長期股權投資減值準備  10

(5)2012年1月20日,甲公司經協商,將持有的D公司的全部股權轉讓給丁企業,收到股權轉讓款800萬元。

『正確答案』

借:銀行存款 800

長期股權投資減值準備 10

資本公積——其他資本公積 30

長期股權投資—— D公司(損益調整) 320

貸:長期股權投資—— D公司(投資成本) 1000

—— D公司(其他權益變動) 30

投資收益 130 

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(責任編輯:中大編輯)

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