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2011年審計師考試輔導資料：非流動負債

借款費用資本化金額的確定

1.專門借款

為購建或者生產符合資本化條件的資產而借入專門借款的，應當以專門借款當期實際發生的利息減去尚未動用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進行暫時性投資取得的投資收益后的金額確定。

借款利息費用資本化金額的計算不與資產支出相掛鉤。

【示例】

1、甲公司為建造廠房于20×8年3月1日從銀行借入期限為2年、年利率為6%的專門借款3 000萬元，該項專門借款在銀行的存款年利率為3%。工程于6月1日開始，同時預付工程款1 000萬元。因發生施工安全事故，該項工程被迫在7月1日至10月31日期間中斷，11月1日恢復正常施工，至年末工程尚未完工。該項工程在20×8年度應予資本化的利息金額為( )萬元。

A、15

B、30

C、35

D、70

【答案】B

【解析】資本化期間為20×8年6月、11月、12月，資本化的借款費用=3 000×6%×3/12-(3 000-1 000) ×3%×3/12=30(萬元)

2.一般借款

資本化金額=累計資產支出超過專門借款部分的資產支出加權平均數*資本化率

①累計支出加權平均數=∑(每筆資產支出金額×每筆資產占用的天數/會計期間涵蓋的天數)

②資本化率的確定方法

如果只借入一筆借款，資本化率即為該項借款的利率;如果借入一筆以上的借款，則資本化率即為加權平均利率。

加權平均利率計算公式如下：

一般借款加權平均利率=所占用一般借款當期實際發生的利息之和/所占用一般借款本金加權平均數

一般借款本金加權平均數=∑(所占用每筆一般借款本金×每筆一般借款在當期所占用的天數/當期天數)

借款費用的賬務處理

借款利息的確認也使用攤余成本。

借：在建工程(制造費用、研發支出)——資本化 攤余成本×實際利率

財務費用 ——費用化

貸：應付利息 (面值×票面利率)

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