本文主要介紹2012年審計師考試第三部分企業財務會計第十章合并財務報表第四節內部購銷業務的抵銷處理的內容，希望本篇文章能幫助您系統的復習審計師考試，全面的了解2012年審計師考試的重點！

一、內部購銷商品的抵銷處理

第一年

(1)假定當期內部購進商品全部對集團外銷售

借：營業收入(內部銷售企業的不含稅收入)

貸：營業成本 (內部購進企業對外銷售的成本)

(2)期末抵銷未實現內部銷售利潤

借：營業成本

貸：存貨(期末內部購銷形成的存貨價值×銷售的企業毛利率 或 全部毛利乘以未銷售比例)

第二年

(1)假定上期未實現內部銷售商品全部對集團外銷售

借：未分配利潤—年初

貸：營業成本

(2)假定當期內部購進商品全部對集團外銷售

借：營業收入

貸：營業成本

(3)期末抵銷未實現內部銷售利潤(包括所有剩下的存貨的)

借：營業成本

貸：存貨

【例10-8】子公司20×7年從母公司購入A商品，母公司不含增值稅的售價為1 000萬元，成本為800萬元;子公司將購入的A商品全部對外銷售，不含增值稅的售價為1 100萬元。假定不考慮所得稅因素，編制的抵銷分錄為(金額以“萬元”為單位)：

[答疑編號2721311201]

『正確答案』

借：營業收入 　1 000

貸：營業成本 1 000

【例10-9】沿用“例10 -8”資料。假定子公司購入的A商品全部未對外銷售。假定不考慮所得稅因素，編制的抵銷分錄為(金額以“萬元”為單位)：

[答疑編號2721311202]

『正確答案』

借：營業收入 1 000

貸：營業成本 1000

借：營業成本 　200

貸：存貨 200

【例10-10】沿用“例10-8”資料。假定子公司購入的A商品對外銷售60%，取得營業收入700萬元。假定不考慮所得稅因素，編制的抵銷分錄為(金額以“萬元”為單位)：

[答疑編號2721311203]

『正確答案』

借：營業收入 　1 000

貸：營業成本 1 000

借：營業成本 80

貸：存貨 　80(400×20%或200×40%)

【例10-12】沿用“例10 -10”資料。20×7年末子公司從母公司購入A商品存貨的成本為400萬元，其中未實現利潤為80萬元。子公司20×8年將其全部對外銷售，取得不含增值稅的收入450萬元。假定不考慮所得稅因素，編制的抵銷分錄如下(金額以“萬元”為單位)：

[答疑編號2721311204]

『正確答案』

借：未分配利潤——年初　80

貸：營業成本 　80

【例10-13】沿用“例10 -10”資料。20×7年末子公司從母公司購入A商品存貨的成本為400萬元，其中未實現利潤為80萬元。子公司20×8年仍全部未對外銷售。編制的抵銷分錄如下(金額以“萬元”為單位)：

[答疑編號2721311205]

『正確答案』

借：未分配利潤——年初　80

貸：營業成本 　80

借：營業成本 80

貸：存貨 　80

【例10-14】沿用“例10 -10”資料。20×7年末子公司從母公司購A商品存貨的成本為400萬元，其中未實現利潤為80萬元。子公司20×8年將其對外銷售70%，取得不含增值稅的收入330萬元。假定不考慮所得稅因素，編制的抵銷分錄如下(金額以“萬元”為單位)：

[答疑編號2721311206]

『正確答案』

借：未分配利潤——年初　80

貸：營業成本 　80

借：營業成本 24

貸：存貨 　24(400×30%×20%或80×30%)

第一年

先站在個別公司角度認定應提或應沖額,然后站在總集團角度再認定應提或應沖額,兩相比較,補差即可。

借：存貨

貸：資產減值損失

或借：資產減值損失

貸：存貨

2012年審計師考試第一部分宏觀經濟學基礎筆記匯總

（責任編輯：中大編輯）