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 審計師考試《企業財務會計》第八章講義

 第三節 所得稅費用

一、稅前會計利潤和應稅所得額（P336）

會計利潤是根據會計準則核算得到的，而應稅所得額是根據稅法規定核算得到的，兩者的差異是由于我國稅法和會計準則的核算差異導致的：

1、對企業收支口徑的規定不同

2、對確認企業的收入、費用時間規定不同

二、所得稅費用

所得稅費用的確認采用資產負債表債務法，既要確認當期所得稅費用，也要確認遞延所得稅費用

（一）當期所得稅費用

（二）遞延所得稅費用--由于暫時性差異的發生或轉回而確認的所得稅費用（掌握P337）

1、暫時性差異

暫時性差異，是指資產或負債的賬面價值與其計稅基礎之間的差額。分為應納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異

（1）資產的賬面價值大于其計稅基礎，產生應納稅暫時性差異；資產的賬面價值小于其計稅基礎，產生可抵扣暫時性差異。

（2）負債的賬面價值小于其計稅基礎，產生應納稅暫時性差異；負債的賬面價值大于其計稅基礎，產生可抵扣暫時性差異。

2、遞延所得稅資產和遞延所得稅負債

（1）遞延所得稅負債：由應納稅暫時性差異導致

（2）遞延所得稅資產：由可抵扣暫性差異導致

3、遞延所得稅資產和遞延所得稅負債的賬務處理

（1）期末遞延所得稅資產大于期初所得稅資產的差額，應確認為遞延所得稅收益，會計分錄：

借：遞延所得稅資產

貸：所得稅費用--遞延所得稅費用

資本公積--其他資本公積

反之則作相反的會計分錄

（2）期末遞延所得稅負債大于期初所得稅負債的差額時，會計分錄：

借：所得稅費用--遞延所得稅費用

資本公積--其他資本公積

貸：遞延所得稅負債

反之則作相反的會計分錄

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（責任編輯：中大編輯）

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