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第六章　非流動負債

【本章內容框架】

第一節　長期借款

一、長期借款概述

長期借款是企業向銀行或其他金融機構借入的期限在1年以上(不含1年)的各項借款。

二、長期借款的取得

三、長期借款的借款費用

(一)借款費用的會計處理原則

借款費用——指企業因借款而發生的利息及其他相關成本，包括借款利息、折價或者溢價的攤銷、輔助費用以及因外幣借款而發生的匯兌差額等。

企業發生的借款費用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產的購建或者生產的，應當予以資本化，計入相關資產成本。

符合資本化條件的資產——需要經過相當長時間(通常為1年或以上)的購建或者生產活動才能達到預定可使用或者可銷售狀態的固定資產、投資性房地產和存貨等資產。

【例題1·多選題】下列選項中，屬于借款費用的有(　)。

A.借款合同應交的印花稅

B.借款手續費

C.發行的公司債券發生的利息

D.發行的公司債券發生的匯兌損失

E.發行的公司債券發生的溢價

『正確答案』BCD

『答案解析』借款合同應交的印花稅應該計入“管理費用”,選項A不正確;發行債券的溢折價不屬于借款費用，溢折價的攤銷屬于借款費用，選項E不正確。

(二)借款費用資本化期間的確定

資本化期間的確定應注意：資本化起點、暫停資本化和停止資本化。

1.借款費用資本化起點

專門借款的借款費用開始資本化的條件：

(1)資產支出已經發生，資產支出包括為購建或者生產符合資本化條件的資產而以支付現金、轉移非現金資產或者承擔帶息債務形式發生的支出;

(2)借款費用已經發生;

(3)為使資產達到預定可使用或者可銷售狀態所必要的購建或者生產活動已經開始。

2.借款費用暫停資本化

資本化條件的資產在購建或者生產過程中發生非正常中斷、且中斷時間連續超過3個月的，應當暫停借款費用的資本化。

在中斷期間發生的借款費用應當確認為費用，計入當期損益，直至資產的購建或者生產活動重新開始。

如果中斷是所購建或者生產的符合資本化條件的資產達到預定可使用或者可銷售狀態必要的序，借款費用的資本化應當繼續進行。

3.借款費用停止資本化

購建或者生產符合資本化條件的資產達到預定可使用或者可銷售狀態時，借款費用應當停止資本化。

【例題2·多選題】專門借款的借款費用開始資本化的條件有：

A.資產支出已經發生

B.人員培訓費用已經支付

C.借款費用已經發生

D.借款合同已經簽定

E.使資產達到預定可使用狀態所必要的購建活動已經開始

『正確答案』ACE

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（責任編輯：中大編輯）

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