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第九章　財務報告

第二節　資產負債表

一、資產負債表的結構

資產負債表----反映企業在某一特定日期財務狀況的報表。

二、資產負債表的編制

1.直接根據總賬科目的余額填列

2.根據相應總賬科目及明細科目期末余額計算填列

(1)“貨幣資金”項目

根據“庫存現金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”科目的期末余額合計數填列;

(2)“其他應收款”、“可供出售金融資產”、“長期股權投資”、“在建工程”、“工程物資”、“商譽”等項目根據相應總賬科目期末余額，減去跌價(減值)準備科目期末余額后的金額填列。

(3)“存貨”項目

根據“在途物資”、“原材料”、“周轉材料”、“自制半成品”、“庫存商品”、“發出商品”、“委托加工物資”、“生產成本”等科目的期末余額合計，減去“存貨跌價準備”科目期末余額后的金額填列。

【例題1·單選題】下列賬戶的期末余額，不應在資產負債表中“存貨”項目內填列的是：

A.發出商品

B.對外出租的包裝物

C.委托代銷商品

D.工程物資

『正確答案』D

『答案解析』工程物資一般專門用于在建工程，不符合存貨的定義，所以不應在存貨項目反映。

(4)“固定資產”項目

根據“固定資產”科目的期末余額，減去“累計折舊”、“固定資產減值準備”科目期末余額后的金額填列。

(5)“投資性房地產”項目

根據“投資性房地產”科目的期末余額，減去“投資性房地產累計折舊(攤銷)”、“投資性房地產減值準備”科目期末余額后的金額填列。

(6)“應收賬款”、“預收賬款”項目

分別根據“應收賬款”、“預收賬款”明細科目借方余額之和、貸方余額之和填列，其中，“應收賬款”項目還應扣除相應的壞賬準備。

(7)“應付賬款”、“預付賬款”項目

分別根據“應付賬款”、“預付賬款”明細科目貸方余額之和、借方余額之和填列。

【例題2】12月31日，某公司有關賬戶余額如下：

應收賬款——甲，借方余額1萬元，

應收賬款——乙，貸方余額2萬元;

預收賬款——丙，借方余額3萬元，

預收賬款——丁，貸方余額4萬元;

應付賬款——A，借方余額5萬元，

應付賬款——B，貸方余額6萬元;

預付賬款——C，借方余額7萬元，

預付賬款——D，貸方余額8萬元。則：

『正確答案』

資產負債表中應收賬款項目應列示的金額=1+3=4(萬元)

資產負債表中預收款項項目應列示的金額=2+4=6(萬元)

資產負債表中應付賬款項目應列示的金額=6+8=14(萬元)

資產負債表中預付款項項目應列示的金額=5+7=12(萬元)

【例題3·單選題】(2007年試題)某企業20×7年12月31日，“應收賬款”明細科目的借方余額為60 000元，貸方余額為30 000元;“壞賬準備”科目的貸方余額為8 000元;“預收賬款”明細科目的借方余額為20 000元，貸方余額為40 000元，假設“其他應收款”余額為0，則年末資產負債表上，“應收賬款”項目應列示的金額為：

A.22 000元

B.42 000元

C.72 000元

D.80 000元

『正確答案』C

『答案解析』在資產負債表，“應收賬款”、“預收賬款”項目應分別以“應收賬款”、預收賬款”明細科目借方余額之和、貸方余額之和填列。其中，“應收賬款”項目還應扣除相應的壞賬準備。

【例題4·綜合分析題】(2008年試題)

資料：甲企業屬裝備制造企業，為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%.2007年發生的部分經濟業務如下：

1.2月5日，在建工程領用生產用原材料160 000元;原購入批材料時，增值稅專用發票上注明的增值稅額為25 500元。

2.2月18日，銷售一批產品給某小規模納稅企業，價稅合計為1 170 000元，款項已存入銀行。

3.5月6日，一項固定資產報廢，該固定資產于2005年5月16日取得，賬面原值為60 000元，預計凈殘值為3 000元，預計使用年限為5年.該項固定資產按雙倍余額遞減法計提折舊。

4.5月16日，自行研究開發某項專利技術發生支出40 000元。

5.12月31日，甲企業“應收賬款——A公司”明細賬戶借方期末余額為6 000元.“應收賬款——B公司”明細賬戶貸方期末余額為1 000元,“預收賬款——C公司”明細賬戶貸方期末余額為10 000元，“預收賬款——D公司”明細賬戶借方期末余額為3 000元，“壞賬準備一應收賬款”明細賬戶貸方期末余額為1 500元。

(二)要求：根據上述資料，為下列問題從備選答案中選出正確的答案

1.2007年12月31日，資產負債表“應收賬款”項目的金額為：

A.3500元

B.5000元

C.7500元

D.9000元

『正確答案』C

『答案解析』6000+3000-1500=7500

(8)“持有至到期投資”、“長期應收款”項目

根據相應總賬科目期末余額，減去減值準備余額和一年內到期的非流動資產余額后的金額填列，其中，“長期應收款”項目還應減去“未實現融資收益”科目期末余額。

(9)一年內到期的非流動資產

在流動資產類下，單設項目反映。

(10)“長期借款”、“應付債券”、“長期應付款”項目

根據相應總賬科目期末余額，減去一年內到期的非流動負債余額后的金額填列，其中，“長期應付款”項目還應減去“未確認融資費用”科目期末余額。

(11)一年內到期的非流動負債

在流動負債類下，單設項目反映。

(12)“未分配利潤”項目

根據“本年利潤”和“利潤分配”科目的期末余額計算填列，如為未彌補虧損，應以“-”號列示。

【例題5·綜合分析題】(2009年試題)

資料：

甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。該公司2008至2009年發生的部分經濟業務如下：

1.2008年2月8日，甲公司從二級市場購入股票180萬股，支付價款2 830萬元(含已宣告但尚未發放的現金股利126萬元)，另發生交易費用4萬元。甲公司將其劃分為交易性金融資產。

2.2008年3月份發生的耗費有：計提車間用固定資產折舊l0萬元，發生車間管理人員工資40萬元，支付廣告費30萬元，預提短期借款利息20萬元，支付印花稅0.5萬元。

3.2008年4月16日，甲公司將一項專利權出售，取得價款30萬元，該交易適用的營業稅稅率為5%。該專利權系2006年4月18日購入，買價70萬元，相關費用2萬元。該專利權的攤銷年限為5年，采用直線法攤銷。

4.2008年6月30日，甲公司庫存A材料的賬面價值為l00萬元，加工A材料至完工產成品估計還將發生成本20萬元，估計銷售費用及稅金為2萬元;由于A材料市場價格下降，用A材料生產的產成品市場銷售價格下降為110萬元。假定A材料此前未計提存貨跌價準備。

5.2009年3月20日，股東大會批準了董事會2008年度利潤分配預案，宣告向投資者分派現金股利60萬元。

(二)要求：根據上述資料，為下列問題從備選答案中選出正確的答案。

1.2009年3月20日，甲公司宣告分派現金股利引起資產負債表項目金額變動的有：

A.“貨幣資金”項目減少60萬元

B.“未分配利潤”項目年初余額減少60萬元

C.“應付股利”項目增加60萬元

D.“未分配利潤”項目期末余額減少60萬元

『正確答案』CD

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