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2011年注冊審計師考試審計理論輔導講義(9)

發表時間:2011/7/21 16:36:52 來源:互聯網 點擊關注微信:關注中大網校微信
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為了幫助考生系統的復習審計師考試,全面的了解2011年審計師考試的相關重點,小編特編輯匯總了2011年審計師考試輔導資料,希望對您參加本次考試有所幫助!!

第二節 應付債券

一、發行債券的發行

實際收到的款項與面值的差額,記入“利息調整”明細科目。企業發行的一般公司債券,無論是按面值發行,還是溢價發行或折價發行,均按債券面值記入“應付債券”科目的“面值”明細科目,實際收到的款項與面值的差額,記入“利息調整”明細科目。企業發行債券時,按實際收到的款項,借記“銀行存款”、“庫存現金”等科目,按債券票面價值,貸記“應付債券——面值”科目,按實際收到的款項與票面價值之間的差額,貸記或借記“應付債券——利息調整”科目。

借:銀行存款

貸:應付債券——面值

貸或借應付債券——利息調整

[例6-1]某公司20×5年1月1日發行4年期到期一次還本付息債券,面值為200 000元,票面利率為8%,用于補充流動資金;實際收到價款209 113元;該公司每年年末確認利息費用,實際利率為6%。編制會計分錄如下:

借:銀行存款  209 113

貸:應付債券——面值 200 000

——利息調整(209 113-200 000)9 113

[例6-2]某公司20×5年1月1日發行5年期分期付息債券,面值為200 000元,票面利率為8%,每年1月1日付息,用于補充流動資金;實際收到價款184 835元;實際利率為10%。編制會計分錄如下:

借:銀行存款 184 835

應付債券——利息調整(200 000-184 835) 15 165

貸:應付債券——面值 200 000

二、應付債券利息調整和實際利息費用的確認

利息調整應在債券存續期間內采用實際利率法進行攤銷。

1.資產負債表日,對于一次還本付息的債券

應于資產負債表日按攤余成本和實際利率計算確定的債券利息費用,借記“在建工程”、“制造費用”、“財務費用”等科目,按票面利率計算確定的應付未付利息,貸記“應付債券——應計利息”科目,按其差額,借記或貸記“應付債券——利息調整”科目。

借:在建工程(攤余成本和實際利率計算)

制造費用

財務費用

研發支出

貸:應付債券——應計利息(票面利率計算)

借或貸應付債券——利息調整

2.資產負債表日,對于分期付息、一次還本的債券

企業應按應付債券的攤余成本和實際利率計算確定的債券利息費用,借記“在建工程”、“制造費用”、“財務費用”等科目,按票面利率計算確定的應付未付利息,貸記“應付利息”科目,按其差額,借記或貸記“應付債券——利息調整”科目。

借:在建工程(攤余成本和實際利率計算)

制造費用

財務費用

研發支出

貸:應付利息(票面利率計算)

借或貸應付債券——利息調整

【例題5·單選題】(2009年試題)企業以折價方式發行債券時,每期實際負擔的利息費用是:

A.按票面利率計算的應計利息減去應攤銷的折價

B.按票面利率計算的應計利息加上應攤銷的折價

C.按實際利率計算的應計利息減去應攤銷的折價

D.按實際利率計算的應計利息加上應攤銷的折價

『正確答案』B

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(責任編輯:中大編輯)

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