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為幫助廣大考生復習備考2014年審計師考試,小編特整理了2014年審計師考試審計理論與方法輔導筆記,希望對大家的復習備考有所幫助
知識點 信息與溝通
信息溝通是企業(yè)及時、準確地收集、傳遞與內(nèi)部控制相關(guān)的信息,確保信息在企業(yè)內(nèi)部、企業(yè)與外部之間進行有效溝通。
企業(yè)必須建立一個良好的信息溝通系統(tǒng)。所謂良好的信息溝通系統(tǒng),是指該系統(tǒng)不僅能確保企業(yè)中的各級管理層和員工及時取得他們在履行生產(chǎn)經(jīng)營活動時所需的信息,而且能確保企業(yè)中的每個員工都清楚地知道其在企業(yè)中所承擔的特定職務或所扮演的控制角色和所擔負的責任。
就信息溝通系統(tǒng)的構(gòu)成而言,它應包括會計系統(tǒng)、信息系統(tǒng)和傳導機制等內(nèi)容。
知識點 對控制的監(jiān)督
對控制的監(jiān)督是指由被審計單位內(nèi)部特定人員對各項內(nèi)部控制設計、職責及其履行情況的監(jiān)督檢查。它包括適當及時地評估內(nèi)部控制的設置和執(zhí)行情況,以及采取必要的糾正措施。
對控制的監(jiān)督分為:日常監(jiān)督和專項監(jiān)督。
知識點 內(nèi)部控制測評的作用
內(nèi)部控制測評在審計中的重要作用主要表現(xiàn)在以下幾個方面:
1.評價被審計單位內(nèi)部控制的健全性和有效性,據(jù)以確定會計和其他經(jīng)濟信息的可依賴性。
2.評估控制風險水平,據(jù)以確定對實質(zhì)性審查的性質(zhì)、范圍、時間和重點的影響,為制定和修改審計方案提供科學依據(jù)。
3.減少審計工作量,節(jié)約審計成本,保證審計質(zhì)量。
4.向被審計單位提出健全和加強內(nèi)部控制的建議,幫助其提高經(jīng)濟效益。
知識點 內(nèi)部控制測評的步驟和方法
審計人員進行內(nèi)部控制測評分為下列四個步驟:
1.調(diào)查了解內(nèi)部控制,并做出相應記錄。
2.對內(nèi)部控制進行初步評價,評估控制風險。
3.如果決定依賴內(nèi)部控制,實施內(nèi)部控制測試。
4.對內(nèi)部控制進行再評價。
一、調(diào)查了解內(nèi)部控制,并做出相應記錄
(1)詢問。詢問有多種方式:信函、調(diào)查問卷的書面方式,也可以面對面訪談、電話溝通等口頭方式進行。
(2)檢查。通過審查和翻閱被審計單位的相關(guān)文件、報告、內(nèi)部管理手冊、信息系統(tǒng)的技術(shù)文檔和操作手冊等,對被審計單位內(nèi)部控制進行了解。
(3)觀察。通過觀察被審計單位有關(guān)業(yè)務活動及其場所、設施和有關(guān)內(nèi)部控制的執(zhí)行情況,加深對被審計單位內(nèi)部控制的了解。
(4)追蹤有關(guān)業(yè)務的處理過程。審計人員可以通過追蹤一筆或者多筆交易的處理過程,來取得對被審計單位相關(guān)控制環(huán)節(jié)的了解,或印證已經(jīng)取得的對內(nèi)部控制的了解是否正確。此外,這種方法還可能獲取部分內(nèi)部控制運行有效性的審計證據(jù)。
審計人員對于被審計單位內(nèi)部控制的調(diào)查結(jié)果,應該以書面形式記錄或描述出來。常用的方法有文字說明法、調(diào)查表法和流程圖法。
二、對內(nèi)部控制進行初步評價,評估控制風險
審計人員在完成了對內(nèi)部控制的調(diào)查了解之后,要對內(nèi)部控制做出初步評價,以確定相應的審計應對措施。
初步評價的內(nèi)容包括健全性和合理性兩個方面:
(1)健全性評價。主要是評價應有的控制環(huán)節(jié)是否設置齊全。(有沒有)
(2)合理性評價。主要是分析內(nèi)部控制的布局是否合理,有無多余的和不必要的控制。(好不好)
經(jīng)過初步評價,審計人員認為存在下列情形之一的,應當測試相關(guān)內(nèi)部控制的有效性:
(1)某項內(nèi)部控制設計合理且預期運行有效,能夠防止重要問題的發(fā)生;
(2)僅實施實質(zhì)性審查不足以為發(fā)現(xiàn)重要問題提供適當、充分的審計證據(jù)。
審計人員決定不依賴某項內(nèi)部控制的,可以對審計事項直接進行實質(zhì)性審查。
被審計單位規(guī)模較小、業(yè)務比較簡單的,審計人員可以對審計事項直接進行實質(zhì)性審查。
三、如果決定依賴內(nèi)部控制,實施內(nèi)部控制測試
內(nèi)部控制測試是為了確定內(nèi)部控制的設計和執(zhí)行是否有效而實施的審計程序。它是在調(diào)查了解內(nèi)部控制設置狀況的基礎上,對其執(zhí)行的有效性所進行的測試,因此也常被稱為遵循性測試。(注意初步評價時針對健全性和合理性)
(1)內(nèi)部控制測試的方式。內(nèi)部控制測試可以采取兩種方式:一是業(yè)務程序測試(簡稱業(yè)務測試),即選擇若干具體的典型業(yè)務,沿著業(yè)務處理過程檢查業(yè)務處理程序中的各項內(nèi)部控制是否得到執(zhí)行。這種測試常被看成是一種縱向的內(nèi)部控制測試。二是功能測試,即針對某項控制的某個控制環(huán)節(jié),選擇若干時期的同類業(yè)務進行檢查,查明該控制環(huán)節(jié)的處理程序在被審計期內(nèi)是否按規(guī)定發(fā)揮了作用。這種測試常被看成是一種橫向的內(nèi)部控制測試。
(2)內(nèi)部控制測試的范圍。理論上講,范圍越大,提供的證據(jù)就越充分。但在審計實務中,內(nèi)部控制測試的范圍并不是越大越好,它要受到審計效率和審計成本的制約。
(3)內(nèi)部控制測試的方法。審計人員可以通過檢查、詢問、觀察、重新操作等方法來測試內(nèi)部控制是否得到有效執(zhí)行。(沒提到分析、重新計算)
四、對內(nèi)部控制進行再評價
對內(nèi)部控制的再評價,是指在初步評價的基礎上,根據(jù)內(nèi)部控制測試的結(jié)果對控制風險水平做出進一步評價,以確定完成審計工作所需執(zhí)行的實質(zhì)性審查的范圍和重點。
控制風險的水平,可以用高、中、低的概念來表示,也可以將控制風險量化為百分比來表示。(會判斷)
(1)低控制風險。此種情況表明內(nèi)部控制健全且執(zhí)行情況良好。審計人員可以較多地依賴、利用內(nèi)部控制,并相應減少實質(zhì)性審查的數(shù)量和范圍。
(2)中等控制風險。此種情況表明內(nèi)部控制比較健全,尚存在一定的薄弱環(huán)節(jié)或缺陷。審計人員應有保留地信賴該企業(yè)的內(nèi)部控制。為減少審計風險,應擴大實質(zhì)性審查的深度和廣度,適當增加財務報表項目檢查的數(shù)量和范圍。
(3)高控制風險。此種情況表明內(nèi)部控制設置極不健全,或雖設計了良好的內(nèi)部控制,但卻未予有效執(zhí)行,從而導致經(jīng)濟業(yè)務和會計資料大部分失控。審計人員無法信賴該單位的內(nèi)部控制。此時,審計人員通常要對經(jīng)濟業(yè)務和財務報表項目實施較為詳細的實質(zhì)性審查,以獲得支持審計結(jié)論的足夠證據(jù)。
若審計人員認為內(nèi)部控制完全不能預防或發(fā)現(xiàn)錯誤,就應將控制風險定為100%。內(nèi)部控制越有效,控制風險就越低。
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(責任編輯:中原茶仙子)
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