為幫助廣大考生復習備考2014年審計師考試，小編特整理了2014年審計師考試審計理論與方法輔導筆記，希望對大家的復習備考有所幫助

知識點 內部控制的含義

所謂內部控制，是指被審計單位為了維護資產的安全、完整，保證會計信息的真實、可靠，保證其管理或者經營活動的經濟性、效率性和效果性并遵守有關法規，而制定和實施相關政策、程序和措施的過程。

內部控制是管理現代化的必然產物，它的產生和發展，促使審計工作從詳細審計發展成為以測評內部控制為基礎的抽樣審計。

知識點 內部控制的分類

內部控制可以根據不同的標準進行分類：

1.按控制的目的，可以分為財產物資控制、會計信息控制和經營決策控制。

財產物資控制是指為了保護財產物資的安全完整所實施的控制。例如材料的驗收和領用制度、固定資產的定期盤點制度等。

會計信息控制是指為保證會計信息的真實可靠所實施的控制。例如會計憑證的復核制度、會計記錄的定期核對制度等。

經營決策控制是指為保證經營決策的貫徹執行所實施的控制。例如質量控制、計劃控制等。

2.按控制的功能，可以分為預防式控制和察覺式控制。

預防式控制是指為防止錯弊的發生所實施的控制。例如授權審批控制、職責分工控制等。

察覺式控制是指為了及時查明已發生的錯弊所實施的控制。例如實物盤點、會計記錄核對等。

3.按控制的時間，可以分為事前控制、事中控制和事后控制。

事前、事中、事后控制分別是指對某項業務在發生前、發生過程中和發生后所實施的控制。

知識點 內部控制的局限性

1.內部控制的設置和運行受制于成本效益原則;

2.內部控制一般僅針對常規業務活動而設置;

3.即使是設置完善的內部控制，也可能因有關人員的疏忽、誤解和判斷錯誤而失效;

4.內部控制可能因有關人員相互勾結、內外串通而失效;

5.內部控制可能因執行人員濫用職權或屈從于外部壓力而失效;

6.內部控制可能因經營環境、業務性質的改變而削弱或失效。

審計中總是存在一定的控制風險，即在審計風險模型中，控制風險始終大于零。內部控制測評不能代替實質性審查。

知識點 控制環境

控制環境是指對企業設置和實施內部控制有重大影響的因素的統稱。包括以下內容：

1.管理當局的觀念和經營風格。

2.組織結構。

3.董事會及其所屬審計委員會。

4.責權配置。

5.員工的素質。

6.人力資源制度。

7.外部影響。

知識點 控制活動

控制活動是企業根據風險評估的結果，采用相應的控制措施，將風險控制在可承受度之內。控制活動貫穿于企業的所有層次和各個職能部門，是內部控制的主要組成部分。就一個企業來說，控制活動一般包括業務授權控制、職責分工控制、憑證與記錄控制、實物控制和獨立檢查等內容。

1.業務授權控制

授權可以是一般授權，也可以是特別授權。

一般授權是指經辦常規業務的授權，如制定產品售價、顧客賒銷限額的批準等。

特別授權是指超出常規范圍的例外或特殊業務的授權，它意味著該項業務必須經過特別準許方可執行，如重大的資產購置、股票的發行等。

2.職責分工控制

職責分工控制要求互不相容的職責不應由一個人兼任，以減少發生錯弊的可能性。主要的職責分工包括：

(1)業務的批準與執行相分工。例如，批準付款應與簽發付款支票的職責相分離。

(2)業務的執行與記錄相分工。如采購員、售貨員不能同時兼任記賬、出納工作。

(3)各種會計責任之間相分工。例如，記錄現金日記賬的職責應與記錄銷售日記賬的職責相分離，記錄明細賬、日記賬的職責應與記錄總賬的職責相分離等。

(4)資產的保管與會計相分工。例如，出納員不得既負責保管現金，又負責登記現金總賬和應收賬款賬，否則就會為出納員發生舞弊行為創造條件。

(5)資產的保管與賬實核對相分工。負責賬實核對的人員應由保管資產以外的人員來擔任。

(6)計算機信息系統部門內部，以及信息部門與使用部門之間的職責分工。信息部門內部應分離的職責包括：系統分析、程序設計、電腦操作和數據控制等，此外，信息部門在組織上應獨立于使用部門。

3.憑證與記錄控制

憑證是證明業務發生的證據，也是執行業務和記錄業務的依據。企業應設計和使用適當的憑證和記錄，以確保所有的資產均能得到恰當的控制，以及所有的經濟業務均能得以全面、完整和準確的記錄。

憑證與記錄控制一般要求：(1)建立嚴格的憑證制度。(2)建立嚴格的簿記制度。(3)建立嚴格的定期核對、復核與盤點制度。

4.實物控制

實物控制是指對接觸、使用資產和各種記錄，均應當有適當的防范措施，以限制非相關人員接近資產或接近重要的記錄，從而保護資產和記錄的安全。

5.獨立檢查

獨立檢查是指對已記錄的經濟交易和事項由具體經辦人之外的獨立人員進行核對或驗證，以及對與該項業務相關的內部控制程序的履行情況進行檢查。

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（責任編輯：中原茶仙子）

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