為幫助廣大考生復(fù)習(xí)備考2014年審計師考試，小編特整理了審計理論與方法基礎(chǔ)講義，希望對大家的復(fù)習(xí)備考有所幫助。

第三章　審計準(zhǔn)則、質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)和職業(yè)道德

第一節(jié)　審計準(zhǔn)則

一、審計準(zhǔn)則的含義與作用

二、國家審計準(zhǔn)則

三、內(nèi)部審計準(zhǔn)則

四、注冊會計師審計準(zhǔn)則

一、審計準(zhǔn)則的含義與作用

審計準(zhǔn)則的產(chǎn)生迎合了來自兩個方面的要求：

一是來自于審計職業(yè)界內(nèi)部為審計人員提供工作標(biāo)準(zhǔn)和指南，規(guī)范審計人員資格條件和工作方式的要求;

二是來源于審計職業(yè)界外部為審計服務(wù)使用者提供審計工作質(zhì)量評價依據(jù)的要求。

(一)審計準(zhǔn)則的含義

審計準(zhǔn)則是對審計業(yè)務(wù)中一般公認(rèn)的慣例加以歸納而形成的，是審計人員在實施審計過程中必須遵守的行為規(guī)范，是評價審計質(zhì)量的重要依據(jù)。

(二)審計準(zhǔn)則的結(jié)構(gòu)

1.不同的審計主體應(yīng)有不同的審計準(zhǔn)則

2.不同性質(zhì)的審計業(yè)務(wù)應(yīng)有不同的審計準(zhǔn)則

3.不同層次的審計行為應(yīng)有不同層次形式的審計準(zhǔn)則

(三)審計準(zhǔn)則的作用

1.審計準(zhǔn)則是衡量審計質(zhì)量的尺度

2.審計準(zhǔn)則是確定和解脫審計責(zé)任的依據(jù)

3.審計準(zhǔn)則是審計組織與社會進(jìn)行溝通的媒介

4.審計準(zhǔn)則是完善審計組織內(nèi)部管理的基礎(chǔ)

另外，審計準(zhǔn)則的頒布也為解決審計爭議提供了仲裁標(biāo)準(zhǔn)，為審計教育明確了方向和目標(biāo)。

【例題·單選題】(2009年)下列有關(guān)審計準(zhǔn)則的表述中，正確的是：

A.審計準(zhǔn)則是審計人員在實施審計過程中必須遵守的行為規(guī)范

B.審計準(zhǔn)則是審計人員為證明審計事項而收集的證明材料

C.審計準(zhǔn)則是衡量和評價審計事項是非優(yōu)劣的標(biāo)準(zhǔn)

D.審計準(zhǔn)則是審計機(jī)關(guān)進(jìn)行處理處罰的唯一依據(jù)

【答案】A

【答案解析】參見教材P46。

【例題·單選題】(2011年)下列有關(guān)審計準(zhǔn)則的表述，錯誤的是：

A.審計準(zhǔn)則是衡量審計質(zhì)量的尺度

B.審計準(zhǔn)則是審計人員在實施審計過程中必須遵守的行為規(guī)范

C.審計準(zhǔn)則是確定和解脫審計責(zé)任的依據(jù)

D.審計準(zhǔn)則是判斷審計事項是非優(yōu)劣的準(zhǔn)繩

【答案】D

【答案解析】參見教材P47。

二、國家審計準(zhǔn)則

(一)我國國家審計準(zhǔn)則概述

1996年，審計署發(fā)布了38個審計規(guī)范。

2000年審計署修訂、發(fā)布了《中華人民共和國國家審計基本準(zhǔn)則》和一系列通用審計準(zhǔn)則和專業(yè)審計準(zhǔn)則。2010年，根據(jù)2006年修訂頒布的審計法和2010年修訂頒布的審計法實施條例，審計署對國家審計準(zhǔn)則進(jìn)行了修訂。

新國家審計準(zhǔn)則正文分為七章，即總則、審計機(jī)關(guān)和審計人員、審計計劃、審計實施、審計報告、審計質(zhì)量控制和責(zé)任、附則，共計200條。

1.總則

對準(zhǔn)則的制定依據(jù)、適用范圍、審計機(jī)關(guān)和被審計單位的責(zé)任區(qū)分、審計機(jī)關(guān)的主要工作目標(biāo)、審計和專項審計調(diào)查的對象等作出了規(guī)定。

新國家審計準(zhǔn)則使用“應(yīng)當(dāng)”、“不得”詞匯的條款為約束性條款，是必須遵守的職業(yè)要求。使用“可以”詞匯的條款為指導(dǎo)性條款，是對良好審計實務(wù)的推介。

2.審計機(jī)關(guān)和審計人員

對審計機(jī)關(guān)和審計人員執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時應(yīng)具備的資格條件和職業(yè)要求作出了明確規(guī)定。其中包括對職業(yè)道德的要求，并對審計機(jī)關(guān)聘請外部人員的相關(guān)要求作了規(guī)定。(第三章第三節(jié)職業(yè)道德有一部分?jǐn)⑹觥?

3.審計計劃

對審計機(jī)關(guān)選擇審計項目、編制年度審計項目計劃和審計工作方案等作出了明確規(guī)定。(第四章審計目標(biāo)和審計程序)

4.審計實施

對審計實施方案、審計證據(jù)、審計記錄和重大違法行為檢查進(jìn)行了詳細(xì)規(guī)定。

其中：實施方案、重大違法行為檢查的要求涉及第四章審計目標(biāo)和審計程序;

審計證據(jù)的要求涉及第五章審計標(biāo)準(zhǔn)、審計證據(jù)、審計工作底稿、第六章審計取證方法、第八章審計抽樣的內(nèi)容;

審計記錄的要求涉及第五章中審計工作底稿的內(nèi)容。

5.審計報告

分別對審計報告的形式和內(nèi)容、審計報告的編審、專題報告與綜合報告、審計結(jié)果公布、審計整改檢查進(jìn)行了詳細(xì)的規(guī)定。涉及第四章審計目標(biāo)和審計程序中的報告階段，第九章審計報告的內(nèi)容。

6.審計質(zhì)量控制和責(zé)任

對我國審計機(jī)關(guān)應(yīng)建立的審計質(zhì)量控制制度進(jìn)行了詳細(xì)規(guī)定。涉及本章第二節(jié)的內(nèi)容。

7.附則

規(guī)定了不適用準(zhǔn)則的情況以及有關(guān)審計準(zhǔn)則實施的相關(guān)問題。

另外，國家審計準(zhǔn)則還對信息技術(shù)環(huán)境下審計作出了一些特別規(guī)定。

(二)最高審計機(jī)關(guān)國際組織審計準(zhǔn)則概述(不用看)

三、內(nèi)部審計準(zhǔn)則

(一)我國內(nèi)部審計準(zhǔn)則概述

中國內(nèi)部審計協(xié)會于l987年加入國際內(nèi)部審計師協(xié)會(簡稱IIA)，成為國家分會，中國是國際內(nèi)部審計師協(xié)會會員排名第四及擁有內(nèi)部審計人員最多的國家。

中國內(nèi)部審計協(xié)會依據(jù)《審計法》、《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》、《中國內(nèi)部審計協(xié)會章程》開展工作。

2000年以來至2009年底，中國內(nèi)部審計協(xié)會發(fā)布了《內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則》、二十九個內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則和四個內(nèi)部審計實務(wù)指南。

(二)國際內(nèi)部審計師協(xié)會內(nèi)部審計準(zhǔn)則概述(不用看)

四、注冊會計師審計準(zhǔn)則

(一)我國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則概述

中國注冊會計師協(xié)會(CICPA)自1988年成立。l995年發(fā)布了第一批《獨立審計準(zhǔn)則》，l996年1月1日起開始正式實施。此后，又有四批獨立審計準(zhǔn)則陸續(xù)頒布并實施。

中國注冊會計師協(xié)會2006年2月15發(fā)布，2007年1月1日起實施的共48項準(zhǔn)則統(tǒng)稱中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，包括鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則、鑒證業(yè)務(wù)具體準(zhǔn)則、相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則和會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則四部分。2010年11月對其中38項準(zhǔn)則進(jìn)行了修訂，新準(zhǔn)則于2012年1月1日起執(zhí)行。

(二)美國注冊會計師審計準(zhǔn)則概述(不用看)

(三)國際會計師聯(lián)合會(IFAC)國際審計準(zhǔn)則概述

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（責(zé)任編輯：中原茶仙子）

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