為幫助廣大考生復習備考2014年審計師考試，小編特整理了2014年法律知識輔導講義，希望對大家的復習備考有所幫助

三、消費稅

(一)納稅人、征稅范圍與稅率

1、納稅人：在我國境內生產、委托加工和進口條例規定的消費品的單位和個人，為消費稅納稅義務人。

目前，應稅消費品中，除金銀首飾(含鑲嵌首飾)、鉆石及鉆石飾品、鉑金首飾，由生產、進口環節改在零售環節繳納消費稅外，其它的應稅消費品都是在生產銷售、委托加工和進口環節一次性繳納，以后的批發、零售環節不再繳納。從2009年5月1日起，對卷煙在批發環節加征5%的消費稅。

2、征稅范圍——14個稅目(略)(掌握p481)(2008、2009年考點)

3、稅率

固定稅率：啤酒、黃酒和成品油

復合稅率：卷煙(消費稅比例稅率從2009年5月1日起做了調整：70元/標準條以上(含)比例稅率為56%，70元/標準條以下比例稅率為36%)和白酒

比例稅率：其他稅目

(二)消費稅計稅依據(p482)

1、銷售應稅消費品計稅依據

銷售額(和增值稅的規定一樣，不含增值稅)或銷售數量

2、自產自用應稅消費品計稅依據

(1)用于連續生產應稅消費品，不繳納消費稅

(2)用于其它方面，于移送使用時繳納消費稅

3、委托加工應稅消費品計稅依據

委托加工涵義：指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費和代墊部分輔助材料加工。

從量征收，計稅依據為移送使用數量，

從價征收，計稅依據為納稅人生產的同類消費品的售價，無同類消費品售價的，按組成計稅價格計稅。

4、進口應稅消費品計稅依據

從量征收，計稅依據為進口數量

從價征收，計稅依據為組成計稅價格計稅。組價公式為：

組成計稅價格=關稅完稅價格+關稅+消費稅=(關稅完稅價格+關稅)/(1-消費

稅稅率)——進口卷煙和白酒除外

(三)稅額的計算(p483)

計稅方法計稅公式

1.從價定率計稅應納稅額=銷售額×比例稅率

2.從量定額計稅(啤酒、黃酒、成品油)應納稅額=銷售數量×單位稅額

3.復合計稅(糧食白酒、薯類白酒、 卷煙)應納稅額=銷售額×比例稅率+銷售數量×單位稅額

四、營業稅

(一)納稅人、征稅范圍和稅率

1、納稅人。凡是在我國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產的單位和個人，均為營業稅的納稅人。

2、征稅范圍(掌握p486)。9個稅目，其中，7個稅目為七大行業勞務，1個為銷售不動產，1個為轉讓無形資產

3、稅率(掌握p486)

稅目征收范圍稅率

一、交通運輸業陸路運輸、水路運輸、航空運輸、管道運輸、裝卸搬運、遠洋運輸、公路經營企業3%

二、建筑業建筑、安裝、修繕、裝飾及其他工程作業3%

三、金融保險業 5%

四、郵電通信業 3%

五、文化體育業 3%

六、娛樂業歌廳、舞廳、卡拉ok歌舞廳、音樂茶座、臺球、高爾夫球、保齡球、游藝5%～20%

臺球、保齡球稅率為5%

七、服務業1、代理業、旅店業、飲食業、旅游業、倉儲業、租賃業、廣告業及其他服務業等5%

八、轉讓無形資產轉讓土地使用權、專利權、非專利技術、商標權、著作權、商譽。5%

九、銷售不動產銷售建筑物及其他土地附著物。5%

(二)計稅依據——營業額(p486)

營業額為納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產向對方收取的全部價款和價外費用。價外費用包括向對方收取的手續費、基金、集資費、代收款項、代墊款項及其他各種性質的價外收費。

(三)稅額計算(p486)

計算公式：應納稅額=營業額×稅率

(四)納稅地點

營業稅納稅地點原則上采取屬地征收方法，即在應稅項目發生地納稅。

五、企業所得稅

(一)納稅人(掌握p489)

在中華人民共和國境內，企業和其他取得收入的組織(以下統稱企業)為企業所得稅的納稅人。個人獨資企業、合伙企業除外。企業分為居民企業和非居民企業：

(二)征稅對象與稅率

1、征稅對象：納稅人每一納稅年度的生產、經營所得和其他所得。(2009年考點)

2.企業所得稅的稅率(掌握p490)(2009年考點)

企業所得稅的法定稅率為25%，優惠稅率為15%、20%，其中：

適用15%優惠稅率的企業只限于國家需要重點扶持的高新技術企業;

適用20%優惠稅率的企業分有兩種：

從事國家非限制和禁止行業，符合條件的小型微利企業

在中國境內未設立機構、場所的非居民企業，或者雖設立機構、場所但取得的

所得與其所設機構、場所沒有實際聯系的非居民企業。

(三)應納稅所得額的計算

1、收入總額——生產經營所得和其他所得

企業以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。

收入總額中的下列收入為不征稅收入：1、財政撥款;2、依法收取并納入財政管理

的行政事業性收費、政府性基金;3、國務院規定的其他不征稅收入。(掌握p490)(2009年考點)

2、準予扣除項目(p490)

企業發生的支出應當區分收益性支出和資本性支出。收益性支出在發生當期直接扣除;資本性支出應當分期扣除或者計入有關資產成本，不得在發生當期直接扣除。

(1)企業實際發生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。

(2)企業發生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除;(2008年考點)

(3)在計算應納稅所得額時，企業按照規定計算的固定資產折舊，準予扣除，法律規定不得計算在內的除外;

(4)在計算應納稅所得額時，企業按照規定計算的無形資產攤銷費用，準予扣除，法律規定不得計算在內的除外;

(5)在計算應納稅所得額時，企業按照規定計算的作為長期待攤費用的支出，并按照規定攤銷的，準許扣除;

(6)企業使用或者銷售存貨，按照規定計算的存貨成本，可以在計算應納稅所得額時扣除;

(7)企業轉讓資產，該項資產的凈值和轉讓費用，可以在計算應納稅所得額時扣除。

3、不準予扣除項目(掌握p491)(2009年考點)

(1)在計算應納稅所得額時，下列支出不得扣除：

向投資者支付的股息、紅利等權益性投資收益款項;

企業所得稅稅款;

稅收滯納金;

罰金、罰款和被沒收財物的損失——行政處罰

本法第九條規定以外的捐贈支出;

贊助支出;

未經核定的準備金支出;

與取得收入無關的其他支出。

(2)在計算應納稅所得額時，企業按照規定計算的固定資產折舊，準予扣除。

不得計算折舊扣除固定資產(略)

(3)在計算應納稅所得額時，企業按照規定計算的無形資產攤銷費用，準予扣除。

不得計算攤銷費用扣除的無形資產(略)

4、應稅所得額計算公式(p492)

應稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項扣除-允許彌補的以前年度虧損

(四)應納稅額的計算

計算公式：應納稅額=應納稅所得額×適用稅率-減免稅額-抵免稅額

企業納稅年度發生的虧損，準予向以后年度結轉，用以后年度的所得彌補，但結轉年限最長不得超過五年。

(五)稅收優惠(掌握p493)

1、國債利息、居民企業之間的股息、紅利等投資性收益等免征企業所得稅

2、企業綜合利用資源，生產符合國家產業政策規定的產品所取得的收入，減按90%計

入收入總額。

3、一個納稅年度內，居民企業技術轉讓所得不超過500萬元的部分，免征企業所得稅;超過500萬元的部分，減半征收企業所得稅。

4、企業購置符合規定的環境保護、節能節水、安全生產等專用設備，該專用設備的投

資額的10%可以從企業當年的應納稅額中抵免;當年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結轉抵免。

5、企業的研發費用、安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業人員所支付的工資，可以在計算應納稅所得額時加計扣除

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（責任編輯：中原茶仙子）

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