2012年審計師考試于10月14日舉行，為幫助考生備考2012年審計師考試，中大整理了2012年審計師考試審計理論與實務《企業財務審計》輔導講義，幫助考生備考。

第四節 固定資產審計

固定資產審計涉及固定資產的形成過程、折舊與清理、減值準備審查等

一、運用分析性復核方法檢查固定資產變動合理性

常用的比率和變動項目分析指標：固定資產比率、增減額、修理費用、折舊比例、保險費

1、固定資產總值除以全年總產量，將該比率與以前年度相比較——查明已減少的固定資產是否在賬面上注銷，或查明是否存在閑置的固定資產

2、比較本年度與以前各年度固定資產增加額和減少額——分析差異形成的原因是否合理

3、比較本年度各個月份、本年度與以前各年度的修理費用——確定資本性支出和收益性支出的區分是否正確

4、本年度計提折舊額除以固定資產總值，將該比率與上年計算數比較——確定本年度折舊額計算是否正確

5、分析比較各年度固定資產保險費——查明變動有無異常

【例題9】（2004初）在固定資產循環審計中，通過計算本年度計提折舊額占固定資產原值的比例并與上年相比較，無法幫助審計人員判斷的事項有：（ ）。

A.本年度計提折舊額的合理性

B.累計折舊核算的正確性

C.資本性支出和收益性支出區分的正確性

D.固定資產變動的合理性

E.折舊方法的適當性

【答案】BCDE

二、固定資產入賬價值的審查

目的是審查企業固定資產取得的實際成本是否真實、正確。

1、對于購進的固定資產

（1）審查其入賬價值是否按實際支付的買價、相關稅費（不包括增值稅）、使固定資產達到預定可使用狀態前所發生的可歸屬于該項資產的運輸費、裝卸費、安裝費和專業人員服務費等記賬。

（2）審查有無將包裝費、運雜費或安裝成本記入生產成本或管理費用中，有無混淆固定資產成本與生產成本界限。

2、對于自行建造的固定資產

（1）審查其入賬價值是否按照建造過程中發生的全部支出記賬

（2）審查有無將固定資產建造過程中發生的料、工、費記入生產成本，或者相反，將日常生產中發生的料、工、費記入固定資產價值中，混淆費用界限，造成固定資產價值不正確以及當期損益不真實的情況。

3、對于其他單位投資轉入的固定資產

（1）審查其入賬的價值是否按評估確認或合同、協議約定的價格記帳

（2）審查合同、協議約定價值有無不公允情況，影響固定資產價值正確性和投入資本真實性的情況

【例題10】（2006中）甲企業接受其他單位以固定資產進行的投資，該項固定資產原值600萬元，已提折舊120萬元，經雙方協商確認的價值為400萬元，甲企業以480萬元作為固定資產入賬價值。對此，審計人員應作出的判斷是：（ ）。

A.甲企業該固定資產計價正確

B.甲企業該固定資產計價錯誤，應為400萬元

C.甲企業該固定資產計價錯誤，應為600萬元

D.甲企業該固定資產計價錯誤，應為280萬元

【答案】B

4、對于融資租入的固定資產

（1）審查其入賬價值是否按租賃協議確定的設備價款、運輸費、保險費、安裝調試等支出記帳

（2）審查有無將規定的費用項目漏記、錯記或多記

（3）審查是否存在混淆經營租賃和融資租賃界限的情況

【例題11】（2005初）融資租入固定資產的審查要點包括：（ ）。

A.租賃合同是否合法合規

B.計價是否正確

C.支付租金的賬務處理是否正確

D.是否按期計提折舊及其計算是否正確

E.合同到期的，所有權轉移是否按原定條件執行

【答案】ABCDE

5、對于改擴建的固定資產

（1）審查其入賬價值是否按原有資產帳面原值，減去改擴建發生的變價收入，加上改擴建增加的支出記帳

（2）審查有無將改擴建期間發生的料、工、費與生產成本和管理成本相混淆

（3）審查是否存在改擴建發生的固定資產變價收入不入賬情況

6、對于接受捐贈的固定資產

（1）審查其入賬價值是否按照同類資產的公允價值或根據所提供的有關憑證記賬

（2）審查是否存在人為估價記帳

（3）審查與接受捐贈固定資產相關的費用記帳是否正確，是否存在將其記入管理費用情況

7、對于盤盈的固定資產

審查其入賬價值是否合理，有無隨意估價情況。

8、此外，審計人員還應對企業為取得固定資產而發生的借款利息支出和有關費用，以及外幣借款的折合差額進行審查：

固定資產達到預定使用之前，應計入固定資產價值；固定資產達到預定使用之后，應計入當期損益。

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（責任編輯：中大編輯）

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