中大整理了2012年審計師考試審計專業相關知識《企業財務會計》輔導講義，幫助考生備考。

 第三節 長期應付款與專項應付款（中級要求）

長期應付款是指企業除長期借款和應付債券以外的其他各種長期應付款項，包括應付融資租入固定資產的租賃款、以分期付款方式購入固定資產等發生的應付款項等。

一、長期應付款

（一）應付融資租賃費

1、融資租賃的劃分標準（P314）

融資租賃是指實質上轉移了與資產所有權有關的全部風險和報酬的租賃，融資租賃必須符合一定條件（略P314）

2、承租人對融資租賃的會計處理原則（掌握P315）

（1）融資租入固定資產的入賬價值。將租賃開始日租賃資產公允價值與最低租賃付款額現值兩者中較低者，作為融資租入固定資產的入賬價值。

（2）長期應付款的入賬價值。將最低租賃付款額作為長期應付款的入賬價值，將兩者的差額，作為未確認融資費用。

（3）最低租賃付款額：承租人支付的租金、擔保的資產余值和承租人支付的其他款項

在任何情況下，最低租賃付款額都不包括或有租金和履約成本，但承租人在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發生的，可歸屬于租賃項目的手續費、律師費、差旅費、印花稅等初始直接費用，應當計入租入資產價值。

（4）賬務處理：

租賃開始時，借：固定資產/在建工程--融資租入固定資產

未確認融資費用

貸：長期應付款--應付融資租賃款

按期支付租賃費時，借：長期應付款--應付融資租賃款

貸：銀行存款

按期攤銷未確認融資租賃費用時，借：財務費用

貸：未確認融資費用

承租人發生履約成本，借：長期待攤費用/制造費用/管理費用等科目

貸：銀行存款/其他應付款等科目

承租人發生或有租金，借：財務費用等科目

貸：銀行存款/其他應付款等科目

二、應付分期付款方式租入固定資產款（P319）（審計師考試第六章講義）

購買固定資產的價款超過正常信用條件延期支付，實質上具有融資性質的，固定資產的成本以購買價款的現值為基礎確定。實際支付的價款與購買價款的現值之間的差額，應當在信用期間內采用實際利率法進行攤銷，攤銷金額除滿足借款費用資本化條件應當計入固定資產成本外，均應當在信用期間內確認為財務費用，計入當期損益。

1、租入時，借：固定資產/在建工程

未確認融資費用

貸：長期應付款--應付分期付款方式租入固定資產款

2、按期支付款時，借：長期應付款--應付分期付款方式租入固定資產款

貸：銀行存款

3、攤銷未確認融資費用時，借：在建工程

財務費用

貸：未確認融資費用

例題：下列各項中，屬于核算應付融資租賃的會計科目是：答案B

A．應付賬款 B．長期應付款 C．專項應付款  D．其他應付款

三、專項應付款--企業收到的政府投入的具有專項或特定用途的款項

1、收到時，借：銀行存款

貸：專項應付款

2、用于工程項目時，借：在建工程

貸：銀行存款

應付職工薪酬等

3、工程項目完工形成長期資產的部分，借：專項應付款

貸：資本公積--資本溢價

4、對未形成長期資產需要核銷的部分，借：專項應付款

貸：在建工程

5、撥款結余需要返還的，借：專項應付款

貸：銀行存款

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