本文主要介紹2012年審計(jì)師考試第四部分法律知識(shí)第五章稅法第二節(jié)增值稅的內(nèi)容，希望本篇文章能幫助您系統(tǒng)的復(fù)習(xí)審計(jì)師考試，全面的了解2012年審計(jì)師考試的重點(diǎn)！ 

笫五章　稅法

第二節(jié)　增值稅

一、納稅人和征稅范圍

增值稅---是以商品生產(chǎn)、銷(xiāo)售和提供應(yīng)稅勞務(wù)各個(gè)環(huán)節(jié)的增值額為征稅對(duì)象的一種流轉(zhuǎn)稅。

(一)增值稅的納稅人

凡在中國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)，以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，包括外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)和外國(guó)人，都是增值稅的納稅義務(wù)人。

1.小規(guī)模納稅人

小規(guī)模納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)：

從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營(yíng)貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷(xiāo)售額在50萬(wàn)元以下的;除此之外的納稅人，年應(yīng)稅銷(xiāo)售額在80萬(wàn)元以下的。

年應(yīng)稅銷(xiāo)售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人，按小規(guī)模納稅人納稅;非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人納稅。

2.一般納稅人

(二)增值稅的征稅范圍

1.銷(xiāo)售或者進(jìn)口的貨物

2.提供加工、修理修配勞務(wù)

加工是指受托加工貨物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造貨物并收取加工費(fèi)的業(yè)務(wù);修理修配是指受托對(duì)損失和喪失功能的貨物進(jìn)行修復(fù)，使其恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)。

3.按照有關(guān)規(guī)定，下列特殊項(xiàng)目也屬于征收增值稅的范圍：

①貨物期貨(包括商品期貨和貴金屬期貨)，應(yīng)當(dāng)征收增值稅，并在期貨的實(shí)物交割環(huán)節(jié)納稅。

②銀行銷(xiāo)售金銀的業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)征收增值稅。

③典當(dāng)業(yè)的死當(dāng)物品銷(xiāo)售業(yè)務(wù)和寄售業(yè)代委托人銷(xiāo)售寄售物品的業(yè)務(wù)，均應(yīng)征收增值稅。

④集郵商品(如郵票、首日封、郵折等)的生產(chǎn)、調(diào)撥，以及郵政部門(mén)以外的其他單位與個(gè)人銷(xiāo)售集郵商品，均應(yīng)征收增值稅。郵政部門(mén)、集郵公司銷(xiāo)售(包括調(diào)撥在內(nèi))集郵商品，征收營(yíng)業(yè)稅。

關(guān)注：

(1)混合銷(xiāo)售行為----一項(xiàng)銷(xiāo)售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷(xiāo)售行為。

從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體工商戶發(fā)生混合銷(xiāo)售行為，視為銷(xiāo)售貨物，應(yīng)當(dāng)征收增值稅。其他單位和個(gè)人的混合銷(xiāo)售行為，視為銷(xiāo)售非應(yīng)稅勞務(wù)，征收營(yíng)業(yè)稅。

(2)兼營(yíng)行為(兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)行為)----指增值稅納稅人在從事應(yīng)稅貨物銷(xiāo)售或提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的同時(shí)，還從事非應(yīng)稅勞務(wù)(即應(yīng)征營(yíng)業(yè)稅的各項(xiàng)勞務(wù))，且從事的非應(yīng)稅勞務(wù)與某一項(xiàng)銷(xiāo)售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)并無(wú)直接的聯(lián)系和從屬關(guān)系。

增值稅納稅人兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)分別核算貨物或增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額。不分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額。

二、稅率與征收率

(一)增值稅的稅率

1.基本稅率

納稅人銷(xiāo)售或者進(jìn)口貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)的，稅率為17%。

2.低稅率

納稅人銷(xiāo)售或者進(jìn)口下列貨物，按低稅率計(jì)征增值稅，低稅率為l3%。

3.零稅率

納稅人出口貨物，稅率為零。

(二)征收率

小規(guī)模納稅人實(shí)行按銷(xiāo)售額與征收率計(jì)算應(yīng)納稅額的簡(jiǎn)易征收辦法。小規(guī)模納稅人增值稅征收率為3%。

三、應(yīng)納稅額的計(jì)算

(一)計(jì)稅依據(jù)

增值稅以納稅人的銷(xiāo)售額作為計(jì)稅依據(jù)。

銷(xiāo)售額是指納稅人銷(xiāo)售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但是不包括收取的銷(xiāo)項(xiàng)稅額。

將含稅的銷(xiāo)售額換算成不含增值稅的銷(xiāo)售額計(jì)算納稅。換算公式為：

銷(xiāo)售額=含稅銷(xiāo)售額÷(1+稅率或征收率)

(二)一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算

一般納稅人銷(xiāo)售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)納稅額為當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額。計(jì)算公式：

應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額一當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

如果當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額小于進(jìn)項(xiàng)稅額，其不足抵扣的部分可以結(jié)轉(zhuǎn)到下期繼續(xù)抵扣。

1.銷(xiāo)項(xiàng)稅額

銷(xiāo)項(xiàng)稅額是納稅人銷(xiāo)售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷(xiāo)售額和規(guī)定的稅率計(jì)算并向購(gòu)買(mǎi)方收取的增值稅額。銷(xiāo)項(xiàng)稅額的計(jì)算公式為：

銷(xiāo)項(xiàng)稅額=銷(xiāo)售額×稅率

2.進(jìn)項(xiàng)稅額

進(jìn)項(xiàng)稅額是指納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)所支付或負(fù)擔(dān)的增值稅額。

①納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，從銷(xiāo)售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額;

②納稅人進(jìn)口貨物，從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)上注明的增值稅額;

③一般納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷(xiāo)售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買(mǎi)價(jià)和l3%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅款，即：進(jìn)項(xiàng)稅額=買(mǎi)價(jià)×扣除率;

④一般納稅人購(gòu)進(jìn)或者銷(xiāo)售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中支付運(yùn)費(fèi)的，根據(jù)運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)費(fèi)金額和7%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額，

即：進(jìn)項(xiàng)稅額=運(yùn)輸費(fèi)用金額×扣除率。

①用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù);

②非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)。

③非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù);

④?chē)?guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品;

⑤前四項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷(xiāo)售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用;

⑥納稅人自用的應(yīng)納消費(fèi)稅的摩托車(chē)、汽車(chē)、游艇。

【例題5·多選題】

按照增值稅法律制度的有關(guān)規(guī)定，下列進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的是：

A.購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)

B.用于集體福利的購(gòu)進(jìn)貨物

C.用于個(gè)人消費(fèi)的應(yīng)稅勞務(wù)

D.納稅人進(jìn)口貨物

『正確答案』D

『答案解析』納稅人進(jìn)口貨物從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額準(zhǔn)予抵扣。

(三)小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算

應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售額×征收率

(四)進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計(jì)算

四、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間與納稅期限

(一)增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

1.采取直接收款方式銷(xiāo)售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷(xiāo)售款或取得索取銷(xiāo)售款憑據(jù)的當(dāng)天;

2.采取托收承付和委托銀行收款方式銷(xiāo)售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天;

3.采用賒銷(xiāo)和分期收款方式銷(xiāo)售貨物，為書(shū)面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無(wú)書(shū)面合同的或者書(shū)面合同沒(méi)有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天;

4.采取預(yù)收貨款方式銷(xiāo)售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天，但生產(chǎn)銷(xiāo)售生產(chǎn)工期超過(guò)12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)付款或者書(shū)面合同約定的收款日期的當(dāng)天;

5.委托其他納稅人代銷(xiāo)貨物，為收到代銷(xiāo)單位的代銷(xiāo)清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天。未收到代銷(xiāo)清單及貨款的，為發(fā)出代銷(xiāo)貨物滿l80天的當(dāng)天;

6.銷(xiāo)售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷(xiāo)售款或取得索取銷(xiāo)售款的憑據(jù)的當(dāng)天;

7.納稅人發(fā)生視同銷(xiāo)售貨物的行為(將貨物交付其他單位或者他人代銷(xiāo)、銷(xiāo)售代銷(xiāo)貨物除外)，為貨物移送的當(dāng)天;

8.進(jìn)口貨物，為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。

(二)增值稅的納稅期限

增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、l0日、l5日、l個(gè)月或1個(gè)季度。

五、納稅地點(diǎn)

1.固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅

2.固定業(yè)戶到外縣(市)銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開(kāi)具外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明，向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

3.非固定業(yè)戶銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向銷(xiāo)售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

4.進(jìn)口貨物，應(yīng)當(dāng)向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅。

六、增值稅專用發(fā)票的使用和管理

1.增值稅專用發(fā)票的領(lǐng)購(gòu)

2.增值稅專用發(fā)票的使用

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