2012年審計師考試于10月14日舉行，為幫助考生備考2012年審計師考試，中大整理了2012年審計師考試審計理論與實務之《企業財務審計》輔導講義，幫助考生備考。

 第四節 應收款項和其他相關賬戶審計

應收款項（應收賬款和應收票據）審計主要是審查應收款項的真實性、正確性以及會計報表上余額的公允性

一、應收賬款的審查（掌握P236）

審查步驟：

1、取得應收賬款明細表--驗算應收賬款明細表總數，并與應收賬款總額、報表進行比較

2、運用分析方法加以分析

（1）分析應收賬款周轉率、壞帳準備占應收賬款的比例等

（2）將本期應收賬款余額與上年比較

（3）將本期末應收賬款占本期銷售額的比例并與上年該比例比較

（4）將本期賒銷收入凈額占平均應收賬款金額的比率與上年比較

通過比較分析，根據其比率及其趨勢變化，判斷應收賬款合理性。

3、函證應收賬款

（1）函證目的：審查應收賬款是否真實、準確。函證是對客戶是否存在，以至資產是否存在的最好證實。

（2）函證過程的控制：向債務單位的函證過程均由審計人員控制。

（3）函證方法：肯定式或稱積極式函證；否定式或稱消極式函證

肯定式或稱積極式函證適用范圍：金額較大的應收款項；有理由相信欠款可能會存在爭議、差錯。

否定式或稱消極式函證適用范圍：金額較小的應收款項；有關內部控制有效；預計差錯率較低；審計人員認為被函證人能夠認真處理詢證函。

4、分析詢證函及應收賬款余額

（1）詢證回函認可詢證金額，說明原賬面記錄的應收賬款期末余額是真實、準確的，將詢證回函編入工作底稿，作為審計證據。

（2）函證回函認可的金額與函證金額有差異的，審計人員應對此進行分析，并查明差異的原因。產生差異的原因可能有三種情況：

由于購銷雙方登記入賬的時間不同

詢證函發出時，債務人已經付款，而被審計單位尚未收到貨款

詢證函發出時，被審計單位的貨物已發出并已作銷售記錄，但貨物仍在途中，債務

人尚未收到貨物；

債務人由于某種原因將貨物退回，而被審計單位尚未收到；

債務人對收到貨物的數量、質量及價格等有異議而全部或部分拒付貨款。

審計人員要針對不同情況，審核期后的現金日記賬、銀行存款日記賬或相關銷售退回的明細賬記錄，查明相關款項或退回的貨物是否收已經收到。

一方或雙方記賬錯誤

審計人員應該核實相關貨運單據、銷售發票和其他單據，查實被審計單位的賬面記錄是否正確。

存在弄虛作假或舞弊行為

即被審計單位虛增應收賬款從而達到虛增營業收入和虛增利潤的目的，或低估應收賬款以達到低估營業收人、低估利潤和少交稅金的目的。審計人員應核實銷貨合同、發票和發貨單位等并加以證實。

（3）肯定式詢證函若未能在規定時期內回復，應再寄出第二次詢證函

第二次函證未能回復的原因：賬款已還，不愿再回復；壞賬損失發生；根本不存在該顧客；詢證函郵寄丟失。

對兩次發出肯定式詢證函后仍未得到回復的某筆應收賬款，審計人員應當采取替代程序，查閱有關銷貨合同、發貨單，驗證應收賬款的真實性。

5、取得或編制應收賬款賬齡分析表--確定應收賬款的可實現價值

6、審查壞賬準備的提取與使用

（1）核對壞賬準備賬戶與應收賬款賬戶，驗證企業壞賬準備計提方法和計提比例的恰當性，計算金額是否正確

（2）審查壞賬注銷、處理規范性--是否有申請報告和領導的審批文件

7、審查應收賬款賬務處理的正確性

重點審查：應收賬款與其他應收賬款分類的正確性，是否存在混淆情況

8、審查應收賬款在會計報表上披露的正確性

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（責任編輯：中大編輯）

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