本文主要介紹2012年審計師考試企業財務會計第十章合并財務報表第四節內部購銷業務的抵銷處理的內容，希望本篇文章能幫助您系統的復習審計師考試，全面的了解2012年審計師考試的重點！ 

第十章　合并財務報表

第四節　內部購銷業務的抵銷處理

(商品和固定資產包含的未實現利潤的抵銷)

一、本期內部購銷商品的抵銷處理

1.本期內部購入商品本期全部對外銷售

借：營業收入

貸：營業成本

2.本期內部購入商品本期全部未對外銷售

借：營業收入

貸：營業成本

存貨

3.本期內部購入商品本期部分對外銷售

【例題9】假設12月20日，子公司購入的貨物對外銷售60%，取得收入18000元，貨款已收到，余下40%形成子公司年末存貨。

子公司12月20日銷售時：

『正確答案』

借：銀行存款 　21060

貸：主營業務收入 　18000

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 3060

借：主營業務成本 　12000

貸：庫存商品 (20000×60%)12000

則12月31日，合并抵銷分錄，可有二種方法：

第一種方法，將內部銷售和未實現利潤(虛增的資產)抵銷：

借：營業收入 　20000

貸：營業成本 　17600

存貨 　(8000×30%)2400

第二種方法，分兩個步驟：

首先假設全部銷售

借：營業收入 　20000

貸：營業成本 　20000

其次將未實現的內部銷售利潤抵銷

借：營業成本 　2400

貸：存貨 　(8000×30%) 2400

二、前期內部購入商品在本期的抵銷處理

1.前期購入商品本期全部對外銷售

由于存貨中包含的未實現利潤已轉為營業成本，因此在本期編制抵銷分錄時：

借：未分配利潤——年初

貸：營業成本

表示前期未實現的利潤，在本期實現。

2.前期購入商品本期全部未對外銷售

由于存貨中包含的未實現利潤仍在存貨項目中反映，因此在本期編制抵銷分錄時：

借：未分配利潤一一年初

貸：存貨

3.前期購入商品本期部分對外銷售

按前期抵銷的存貨中包含的未實現利潤數額，借記“未分配利潤——年初”項目，按本期對外銷售部分包含的未實現利潤數額，貸記“營業成本”項目，按本期未對外銷售部分包含的未實現利潤數額，貸記“存貨”項目。

三、內部購入商品形成存貨計提跌價準備的抵銷處理

1.當期計提存貨跌價準備的抵銷處理

借：存貨——存貨跌價準備

貸：資產減值損失

【例題11】母公司向子公司銷售商品10000元，銷售成本8000元;子公司購進的該商品本年全部未實現對外銷售而形成年末存貨。子公司年末發現該存貨已部分陳舊，其可變現凈值降至9200元，為此，子公司年末對該存貨計提存貨跌價準備800元。

在12月31日編制合并抵銷分錄如下：

『正確答案』

借：營業收入 　10000

貸：營業成本 8000

存貨 2000

借：存貨——存貨跌價準備 800

貸：資產減值損失 800

2.前期計提存貨跌價準備的抵銷處理

借：存貨——存貨跌價準備

貸：未分配利潤——年初(上年為資產減值損失)

四、本期內部購入商品用作固定資產的抵銷處理

借：營業收入(本期內部固定資產交易產生的收入)

貸：營業成本(本期內部固定資產交易產生的銷售成本)

固定資產一原價(本期購入的固定資產原價中未實現內部銷售利潤)

借：固定資產——累計折舊

貸：管理費用

五、前期內部購入商品用作固定資產在本期的抵銷處理

(一)正常使用期間的抵銷處理

1.將期初固定資產原價中未實現內部銷售利潤抵銷

借：未分配利潤——年初

貸：固定資產——原價(期初固定資產原價中未實現內部銷售利潤)

2.將期初累計多提折舊抵銷

借：固定資產——累計折舊(期初累計多提折舊)

貸：未分配利潤——年初

3.將本期多提折舊抵消

借：固定資產——累計折舊(本期多提折舊)

貸：管理費用

(二)超齡使用期間的抵銷處理

借：未分配利潤——年初

貸：固定資產——原價(超齡使用期間原固定資產原價中未實現內部銷售利潤)

將期初累計多提折舊抵銷

借：固定資產——累計折舊(超齡使用期間原累計多提折舊)

貸：未分配利潤——年初

[例10-21](教材P390) 沿用“例10-18”資料。假定不考慮所得稅因素，20×9年(超齡使用)編制的抵銷分錄如下(金額以“萬元”為單位)：

『正確答案』

抵銷固定資產原價中包含的未實現利潤200萬元：

借：未分配利潤——年初 200

貸：固定資產(原價) 200

抵銷前期累計多計提折舊200萬元(40×5)：

借：固定資產(累計折舊) 　200

貸：未分配利潤——年初 　200

(三)提前報廢(或處置)期間的抵銷處理(了解)

【例題11】假設A公司和B公司均為同一母公司的子公司， 1月1日A公司以500000元的價格將其生產的產品銷售給B公司，其銷售成本為300000元，該內部固定資產交易實現的銷售利潤為200000元。B公司購入后作為管理用固定資產，按50萬元的原價入賬并在其個別資產負債表中列示。假設B公司對該固定資產按5年計提折舊，預計凈殘值為零，并假設本年按12個月計提折舊。

『正確答案』

(1)12月31日(交易當年)編制合并抵銷分錄如下：

①將固定資產相關的銷售收入、銷售成本以及其原價中包含的未實現內部銷售利潤的抵銷：

借：營業收入 500000

貸：營業成本 300000

固定資產——原價 200000

②將固定資產本年虛提的折舊抵銷：

借：固定資產——累計折舊 40000

貸：管理費用 　40000

(2)正常使用年度的抵銷

①年末編制合并抵銷分錄如下：

借：未分配利潤——年初 200000

貸：固定資產——原價 200000

借：固定資產——累計折舊 40000

貸：未分配利潤——年初 40000

借：固定資產——累計折舊 40000

貸：管理費用 　40000

②2012年年末編制合并抵銷分錄如下：

借：未分配利潤——年初 　200000

貸：固定資產——原價 200000

借：固定資產——累計折舊 80000

貸：未分配利潤——年初 80000

借：固定資產——累計折舊 40000

貸：管理費用 　40000

③2013年年末編制合并抵銷分錄如下：

借：未分配利潤——年初 200000

貸：固定資產——原價 200000

借：固定資產——累計折舊 120000

貸：未分配利潤——年初 120000

借：固定資產——累計折舊 40000

貸：管理費用 　40000

(3)清理年度的抵銷

2014年年末編制合并報表時的抵銷分錄(2014年12月31日報廢，清理收益計入營業外收入)

借：未分配利潤——年初 　200000

貸：營業外收入(固定資產) 200000

借：營業外收入(固定資產——累計折舊)　160000

貸：未分配利潤——年初 160000

借：營業外收入(固定資產——累計折舊)　40000

貸：管理費用 　

（責任編輯：中大編輯）