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統(tǒng)計師考試基礎(chǔ)理論輔導：各章節(jié)講義

第四章 會計憑證、賬簿、對賬和結(jié)賬

一. 會計憑證

(一)會計憑證的概念和意義

會計憑證是記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)、明確經(jīng)濟責任并據(jù)以登記會計賬簿的書面證明。會計憑證是企業(yè)、單位組織經(jīng)濟活動、傳遞經(jīng)濟信息、進行會計核算、實行會計監(jiān)督的基礎(chǔ)性工具。 合法的取得、正確的填制和審核會計憑證，是會計核算工作的起點

意義：

1. 如實反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)

2. 及時提供記賬依據(jù)

3. 便于明確經(jīng)濟責任

4. 有效監(jiān)督經(jīng)濟活動

(二)會計憑證的種類

通常按填制程序和用途的不同分為原始憑證和記賬憑證兩大類。

1.原始憑證

原始憑證;又稱單據(jù)，是在經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時取得或填制的，用以記載經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生或完成情況、明確經(jīng)濟責任，具有法律效力并作為的登記會計賬簿的原始依據(jù)的會計憑證。

1)原始憑證按照來源不同，分為外來原始憑證和自制原始憑證。

①外來原始憑證是指在經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時，從其他單位或個人直接取得的原始憑證。如：購買原材料取得的增值稅專用發(fā)票、飛機票等

②自制原始憑證是指在經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時，由本單位內(nèi)部經(jīng)辦業(yè)務(wù)的部門和人員填制的原始憑證，此類原始憑證僅供單位內(nèi)部使用。如;購入材料收入庫后填寫的收料單、生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用材料填寫的領(lǐng)料單、職工出差借款填寫的借款單、計提折舊時填寫的折舊計算表等。

2)原始憑證按照其填制手續(xù)的次數(shù)不同，分為一次原始憑證，累計原始憑證和匯總原始憑證。

一次原始憑證是指一次填制完成、只記錄一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的原始憑證。它是一次有效的憑證。如：收料單、領(lǐng)料單

累計原始憑證是指在一定時期內(nèi)連續(xù)多次記錄發(fā)生的同類經(jīng)濟業(yè)務(wù)的原始憑證。它是多次有效的原始憑證，即：可多次填寫使用的憑證。如：限額領(lǐng)料單。

匯總原始憑證是指對一定時期內(nèi)發(fā)生的同類經(jīng)濟業(yè)務(wù)的若干原始憑證，按照一定方法匯總以后填制的原始憑證。編制匯總的原始憑證可簡化記賬憑證的編制和賬簿的登記工作。如：發(fā)出材料匯總表、工資匯總表。

2.記賬憑證

記賬憑證：又稱記賬憑單或分錄憑證，是會計人員根據(jù)審核無誤的原始憑證或匯總原始憑證，按照經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)容加以歸類，并據(jù)以確定會計分錄后所填制的會計憑證，它是登記會計賬簿的直接依據(jù)。

1)原始憑證與記賬憑證的區(qū)別

填制人員不同：原始憑證大多是由經(jīng)辦人員填制，記賬憑證一律由本單位的會計人員填制

填制依據(jù)不同：原始憑證是根據(jù)已經(jīng)發(fā)生或完成的經(jīng)濟業(yè)務(wù)填制，記賬憑證是根據(jù)審核后的原始憑證填制

填制方式不同：原始憑證只是經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生時的原始證明，記賬憑證時要依據(jù)會計科目對已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行歸類

發(fā)揮作用不同：原始憑證時填制記賬憑證的依據(jù)，記賬憑證時登記會計賬簿的依據(jù)

2)記賬憑證的分類

按照所反映的經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容的不同，可分為專用記賬憑證和通用記賬憑證。

專用記賬憑證：指專門用于某一類經(jīng)濟業(yè)務(wù)的記賬憑證。按經(jīng)濟業(yè)務(wù)的某種特定屬性定向使用的憑證。分：收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證

收款憑證是指用以記錄現(xiàn)金或銀行存款增加業(yè)務(wù)的記賬憑證。分為現(xiàn)金收款和銀行存款收款憑證。

付款憑證是指用以記錄現(xiàn)金或銀行存款減少業(yè)務(wù)的記賬憑證。

轉(zhuǎn)賬憑證是指用以記錄現(xiàn)金和銀行存款以外業(yè)務(wù)的會計憑證。

通用記賬憑證：適合于所有經(jīng)濟業(yè)務(wù)的記賬憑證，即各類經(jīng)濟業(yè)務(wù)共同使用的同一格式的記賬憑證。

對于經(jīng)濟業(yè)務(wù)比較簡單，規(guī)模較小，收付業(yè)務(wù)較少的單位，還可以采用通用記賬憑證。

按填制方式不同，可以分為復式記賬憑證和單式記賬憑證

復式記賬憑證：將一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)所涉及的全部會計科目及其發(fā)生額都集中填列在一張憑證上的記賬憑證。是實際工作中廣泛運用的記賬憑證。專用記賬憑證和通用記賬憑證都是復式記賬憑證。

單式記賬憑證：每一張記賬憑證只填列經(jīng)濟業(yè)務(wù)所涉及的一個會計科目及其金額的記賬憑證。即將一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)所涉及的每個會計科目分別填列兩張或兩張以上的記賬憑證。目前，我國銀行業(yè)根據(jù)其工作特點一般采用單式記賬憑證。

(三)原始憑證的填制和審核

1.原始憑證的基本內(nèi)容：

①原始憑證的名稱

②填制原始憑證的日期和編號

③接受原始憑證的單位名稱

④經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)容

⑤經(jīng)濟業(yè)務(wù)的數(shù)量、單價和金額

⑥填制原始憑證的單位名稱或者填制人的姓名

⑦經(jīng)辦人員的簽名或者蓋章

⑧憑證附件

2.原始憑證的填制要求：

① 記錄要真實：

②內(nèi)容要完整

③手續(xù)要完備，即原始憑證的有關(guān)簽章要齊全，以保證其經(jīng)濟責任。

④填寫規(guī)范：原始憑證有錯誤的，應(yīng)當由出具單位重開或更正，更正處應(yīng)當加蓋出具單位印章。原始憑證金額有錯誤的，應(yīng)當由出具單位重開，不得在原始憑證上更正。

⑤編號要連續(xù)

⑥填制及時

3.原始憑證的填制方法

1)一次性原始憑證的填制。如，收料單

2)累計原始憑證的填制。如，限額領(lǐng)料單(有限額結(jié)余列要填)

3)匯總原始憑證的填制。是同類經(jīng)濟業(yè)務(wù)所有的原始憑證匯總編制而成。如，發(fā)票憑證匯總表

4)外來原始憑證的填制。是從其他單位或個人取得的。

4.原始憑證的審核：

1)形式上的審核

2)實質(zhì)上的審核――真實性、合法性、合理性

經(jīng)審核的原始憑證應(yīng)根據(jù)不同情況處理。

對于完全符合要求的原始憑證，應(yīng)及時據(jù)以編制記賬憑證入帳

對于真實、合法、合理單內(nèi)容不夠完整、填寫由錯誤的原始憑證，應(yīng)退回給有關(guān)經(jīng)辦人員，由其負責將有關(guān)憑證補充完成、更正或重開后，再辦理正式會計手續(xù)

對于不真實、不合法的原始憑證，會計機構(gòu)和會計人員有權(quán)不予接受，并向單位負責人報告。

(四)記賬憑證的填制與審核

1.記賬憑證的基本內(nèi)容：

記賬憑證的名稱和編號;

填制記賬憑證的日期;

經(jīng)濟業(yè)務(wù)摘要

經(jīng)濟業(yè)務(wù)涉及的會計科目及記賬方向

經(jīng)濟業(yè)務(wù)涉及的金額;

所附原始憑證張數(shù)

填制憑證人員、稽核人員、記賬人員、會計機構(gòu)負責人、會計主管人員的簽名或蓋章

2.記賬憑證的填制要求：

記賬憑證摘要簡明

業(yè)務(wù)歸類明確

會計分錄正確

日期填寫準確

憑證連續(xù)編號

憑證附件齊全

空行應(yīng)予注銷

改錯方法應(yīng)符合規(guī)定

簽章手續(xù)齊全

3.記賬憑證的填制方法――見教材

1)收款憑證的填制

借方科目是庫存現(xiàn)金或銀行存款

2)付款憑證的填制

貸方科目是庫存現(xiàn)金或銀行存款

注意：出納必須根據(jù)經(jīng)會計主管或指定人員審核無誤的收付款憑證辦理收付款業(yè)務(wù)

對于涉及“庫存現(xiàn)金”的“銀行存款”之間的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，為了避免重復記賬，一般只編制付款憑證，不編制收款憑證。

3)轉(zhuǎn)賬憑證的填制

不涉及現(xiàn)金和銀行存款

4.記賬憑證的審核

內(nèi)容是否真實

項目是否齊全

會計分錄是否正確

書寫是否正確

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（責任編輯：中大編輯）

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