2019年注冊咨詢師考試教材經濟政策第四章稅收易考點

一、稅收概述

(一)稅收的含義

□國家為了滿足社會公共需要，憑借公共權力，按照法律規定的標準和程序，參與國民收入分配，強制地、無償地取得財政收入的一種方式。

(二)稅收的特征

□強制性

□無償性

□固定性

(三)稅與費的區別

□主體不同

△稅收管理的主體是代表國家的稅務機關、海關或財政部門

△費的收取主體多是行政事業單位、行業主管部門等。

□特征不同

△稅收具有無償性，費通常具有有償性。

△稅收具有穩定性，費具有靈活性。

□用途不同

△稅收收入由國家預算統一安排使用，用于社會公共需要支出

△費一般具有專款專用的性質

(四)稅收制度設計原則

□財政原則

□效率原則

□公平原則

□適度原則

(五)稅收制度的構成要素

□稅收制度的基本要素

△納稅人、征稅對象、征稅范圍、稅類、稅種、稅目、計稅依據、計稅標準、稅基、稅源、稅率

△稅率分為比例稅率、累進稅率、定額稅率

□稅收制度的其他要素

△納稅環節

△納稅期限

△減稅免稅

△違章處理

二、我國現行稅收制度

(一)我國現行稅收制度框架(19 個稅種，6 大類)

□貨物勞務類：增值稅、消費稅、營業稅

□資源稅類：資源稅、城鎮土地使用稅

□所得稅類：企業所得稅、個人所得稅

□特定目的稅類：城市維護建設稅、土地增值稅、車輛購置稅、各地占用稅、煙葉稅、固定資產投資方向調節稅(暫停征收)

□財產和行為稅：房產稅、車船稅、印花稅、契稅

□關稅類：關稅

(二)商品勞務稅制度

□增值稅

△是中央政府財政收入的最主要來源，其收入居各稅之首

△類型

⊙消費型增值稅：扣除外購固定資產價款(大部分國家，我國 2009 年 1 月 1 日起實行)

⊙收入型增值稅：扣除外購固定資產折舊部分，課稅對象相當于國民收入

□增值稅

△類型

⊙生產型增值稅：不扣除外購固定資產價值(課稅對象相當于生產資料和消費資料的總和，即課稅對象與國民生產總值一致，是一種不徹底的增值稅)

□增值稅

△稅率

⊙基本稅率：17%

⊙低稅率:13%

⊙出口貨物，稅率為零，國務院另有規定的除外

□增值稅

△應納稅額的計算

⊙應納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額

⊙小規模納稅人：應納稅額=銷售額×征收率

□增值稅

△免征增值稅

⊙增值稅的免稅、減稅項目由國務院規定。

⊙免征增值稅項目(7 項)

□消費稅(間接稅，中央稅，中央財政收入中僅次于增值稅的第二大稅種)

△征收范圍

⊙煙、酒、化妝品等 14 個稅目

□消費稅

△稅率

⊙從價定率：1%-40%

⊙從量定額：成品油、黃酒、啤酒

⊙復合計稅：白酒(20%+0.5 元/500 克)、卷煙(30%-45%+0.003 元/支)

□消費稅

△應納稅額計算

⊙從價定率：應納稅額=銷售額×比例稅率

⊙從量定額：應納稅額=銷數量×定額稅率

⊙復合計稅：應納稅額=銷售額×比例稅率+銷數量×定額稅率

□消費稅

△納稅環節

⊙生產環節：生產者銷售時納稅

⊙進口環節：進口報關者報關時納稅

⊙零售環節：金銀首飾消費稅在零售環節征收

□營業稅

△計稅依據：營業額全額

△增收范圍：增值稅征稅范圍以外的所有經營業務

△稅率：

⊙交通運輸業、建筑業、郵電通信也、文化體育業：3%

⊙金融保險業、服務業、轉讓無形資產、銷售不動產等：5%

⊙娛樂業：5%-20%

【例題·單選題】

目前構成我國中央政府財政收入最大來源的稅種是( )。

A.增值稅

B.營業稅

C.關稅

D.所得稅

答案：A

解析：目前，增值稅是我國政府特別是中央政府財政收入最主要的來源，其收入居各稅之首。

【例題·多選題】

我國消費稅的納稅環節有( )。A.生產環節 B.進口環節

C.出口環節 D.零售環節

E.消費環節

答案：ABD

解析：我國消費稅的納稅環節包括生產環節、進口環節和零售環節。

(三)所得稅制度

□企業所得稅

△納稅人

△我國境內的企業

⊙居民企業-依法我國境內成立，或者依照外國法律成立但實際管理機構在我國境內的企業

⊙非居民企業-依照外國法律成立且實際管理機構不在我國境內，但在我國境內設立機構、場所的，或者我國境內未設立機構、場所的，但有來源于我國境內所得的企業。

△個人獨資企業和合伙企業不適用本法

□企業所得稅

△稅率

⊙一般為 25%

⊙特殊 20%(適用于在我國境內未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所的，但是取得的所得與所設機構、場所沒有實際聯系的所得的非居民企業)

□企業所得稅

△應納稅所得額

⊙每一納稅年度的收入總額，減去不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額

△應納稅額

⊙應納稅額=應納稅所得額╳適用稅率-減免或抵免的稅額

□企業所得稅

△稅收優惠

⊙小型微利企業，20%

⊙重點扶持的高新技術企業，按 15%

⊙民族自治地方經省級批準可減免

⊙研發費用和安置人員支付的工資在計算應納稅所得額時扣除

⊙創業投資，可抵扣

⊙采用加速折舊方法(由于技術進步)

⊙企業綜合利用資源，生產符合規定的產品收入可以減計

⊙企業購置專用設備的投資額按一定比例抵免

□個人所得稅

△納稅人：中國公民、個體工商戶;外籍個人;香港、澳門和臺灣同胞

△征稅范圍

⊙工資、薪金所得

⊙個體工商戶的生產、經營所得

⊙企事業單位的承包經營、承租經營所得

□個人所得稅

△征稅范圍

⊙勞務報酬所得 ⊙稿酬所得 ⊙特許權使用費所得

⊙利息、股息、紅利所得 ⊙財產租賃所得

⊙財產轉讓所得 ⊙偶然所得

⊙經國務院財政部門確定征稅的其他所得

□個人所得稅

△稅率

⊙工資薪金所得-適用 3%～45%的超額累進稅率

⊙個體工商戶的生產、經營所得和對企事業單位的承包經營、承租經營所得，以及個人獨資企業和合伙企業投資者的生產經營所得-適用 5%～35%的五級超額累進稅率

□個人所得稅

△稅率

⊙稿酬所得-適用比例稅率，稅率為 20%，并按應納稅額減征 30%

⊙勞務報酬所得-適用比例稅率，稅率為 20%;應納稅所得額超過 20000 元的，其超過20000 元至 50000 元的部分，依照稅法規定計算應納稅額后再按照應納稅額加征五成;超過50000 元的部分，加征十成

□個人所得稅

△稅率

⊙特權使用費所得，利息、股息、紅利所得，財產租賃所得，財政轉讓所得，偶然所得

和其他所得-適用比例稅率，稅率 20%

(四)其他稅收制度

□資源稅

△征稅范圍

⊙我國現行的征稅范圍包括原油、天然氣、煤炭、其他非金屬礦原礦、黑色金屬礦原礦、有色金屬礦原礦和鹽

△稅率

⊙資源稅采用定額稅率，以應稅資源的計量單位“噸”或“千立方米”等確定 0.3～60 元的 8 個幅度稅額

□資源稅

△資源稅計征辦法將由定量征收改為從價征收，新疆已經試點，變化如下：

⊙原油、天然氣資源稅以其銷售額為計稅依據，從價征稅，稅率為 5%

□土地增值稅

△計稅依據

⊙土地增值稅的計稅依據，是納稅人轉讓房地產所取得的增值額。轉讓房地產的增值額是納稅人轉讓房地產的收入減除稅法規定的扣除項目后的余額

□土地增值稅

△稅率：四級超額累進稅率

⊙增值額未超過扣除項目金額 50%的部分，稅率為 30%

⊙增值額超過扣除項目金額 50%、未超過扣除項目金額 100%的部分，稅率為 40%

⊙增值額超過扣除項目金額 100%的部分，未超過扣除項目金額 200%的部分，稅率為50%

⊙增值額超過扣除項目金額 200%的部分，稅率為 60%

□房產稅

△納稅人：產權所有人

△征收范圍：城市、縣城、建制鎮和工礦區

△稅率

⊙依據房產計稅余值，稅率 1.2%

⊙依據房產租金收入：稅率 12%

⊙個人居住住房出租仍用于居住的：稅率 4%

□房產稅

△應納稅額

應納稅額=房產計稅余值(或租金收入)×適用稅率

房產計稅余值=房產原值×(1-原值減除率)×適用稅率

□關稅

△進口關稅

⊙最惠國稅率：原產于與我國訂有關稅互惠協議的國家

⊙協定匯率

⊙特惠稅率

⊙進口配額稅率

⊙暫定稅率

□關稅

△出口關稅：暫定稅率

△計稅方式

⊙從價計征：應納稅額=完稅價格×關稅稅率

⊙從量計征：應納稅額=貨物數量×單位稅額

□關稅

△報復性關稅：違反協定的，采用報復性關稅稅率

△反傾銷

⊙傾銷：在正常貿易過程中進口產品以低于其正常價值的出口價格進入中華人民共和國市場。

⊙反傾銷措施：臨時反傾銷措施和反傾銷稅

□關稅

△反補貼

⊙補貼：出口國(地區)政府或其任何公共機構提供的并為接受者帶來利益的財政資助以及任何形式的收入或者價格支持。

⊙反補貼措施：臨時反補貼措施和反補貼稅

□關稅

△保障措施

⊙進口產品數量增加，并對生產同類產品或者直接競爭產品的國內產業造成嚴重損害或者嚴重損害威脅的，依據規定進行調查，采取保障措施。

⊙措施：臨時保障措施和保障措施

□國際稅收

△概念：涉及兩個或兩個以上國家權益的稅收活動

△稅收管轄權

⊙屬地原則(地域稅收管轄權或收入來源地稅收管轄權)

♀國家有權對源于本國的收入課稅，不論這種收入歸誰所有

⊙屬人原則(分為公民稅收管轄權和居民稅收管轄權)

♀國家有權對本國居民課稅，不論其收入從何處取得

□國際稅收

△避免重復征稅的基本方法

⊙免稅法(也稱豁免法)-一國政府對本國居民來自國外的所得免予征稅

⊙抵免法-一國政府對本國居民來自國外的所得一并匯總征稅，但允許在本國應納稅額中扣除其已在國外所納的稅額

□國際稅收

△避免重復征稅的基本方法

⊙抵免法的附加-稅收饒讓(只是抵免法的附加，而非基本方法)

♀居住國政府對其居民在非居住國得到稅收優惠的部分所得稅，特準給予饒讓，視同已納稅額而予以抵免，不再按本國稅法補征

♀本質是承認在國外享受的稅收優惠有效

【例題·單選題】

下列企業、組織中，不適用新的《中華人民共和國企業所得稅法》的是( )。

A.個人獨資企業 B.有限責任公司

C.股份有限公司 D.事業單位

答案：A

解析：個人獨資企業、合伙企業不適用《中華人民共和國企業所得稅法》。

【例題·單選題】

工資薪金所得，適用超額累進稅率，適用( )的超額累進稅率。

A.10%～50% B.15%～60%

C.3%～45% D.20%～80%

答案：C

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（責任編輯：gx）

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