第六章 關(guān)稅和其他稅費的計算

學(xué)習(xí)目的和要求

通過本章的學(xué)習(xí)，要求對我國的關(guān)稅政策、關(guān)稅的計征標準有一個基本的認識，明確海關(guān)征收關(guān)稅的基本程序和要求，重點掌握關(guān)稅（包括進口關(guān)稅和出口關(guān)稅）、各種海關(guān)代征稅（包括增值稅、消費稅）、海關(guān)監(jiān)管手續(xù)費的計算，了解海關(guān)進出口稅則及《商品名稱及編碼協(xié)調(diào)制度》HS等知識。

學(xué)習(xí)單元內(nèi)容概述

第一節(jié) 關(guān)稅概述

一、關(guān)稅的定義（一般掌握）

二、關(guān)稅的分類（重點掌握）

三、我國的關(guān)稅政策（一般掌握）

第二節(jié) 海關(guān)進出口稅則

一、商品分類（一般掌握）

二、稅則歸類（一般掌握）

三、進出口稅率運用（一般掌握）

第三節(jié) 關(guān)稅稅款的計算

一、進口關(guān)稅稅款的計算（重點掌握）

二、出口關(guān)稅稅款的計算（重點掌握）

第四節(jié) 海關(guān)征收進口環(huán)節(jié)稅和海關(guān)監(jiān)管手續(xù)費

一、消費稅（一般掌握）

二、增值稅（一般掌握）

三、海關(guān)監(jiān)管手續(xù)費（重點掌握）

第一節(jié) 關(guān)稅概述

一、關(guān)稅的定義

關(guān)稅是專以進出口的貨物、進出境的物品為征稅對象的一種國家稅收。具體地說，它是指由海關(guān)代表國家，按照《海關(guān)法》等法律、法規(guī)，對國家準許進出境的貨物、物品所課征的一種流轉(zhuǎn)稅。從這一定義可以看出，關(guān)稅的征收主體是國家，關(guān)稅的征收部門是海關(guān)（國家將征收關(guān)稅的權(quán)利授予了海關(guān)），征收的對象是進出境的貨物、物品（國家對進出口貨物和進出境物品有禁止性和限制性規(guī)定的貨物、物品不能成為關(guān)稅的征收對象）。
二、關(guān)稅的分類

按照不同的標準，關(guān)稅有多種分類方法。按征收對象分類，關(guān)稅可分為進口關(guān)稅、出口關(guān)稅和過境關(guān)稅三類；按征收目的分類，可分為財政關(guān)稅和保護關(guān)稅；按征稅計征標準分類，可分為從價稅、從量稅、復(fù)合稅、滑準稅；按貨物國別來源而區(qū)別對待的原則，可分為最惠國關(guān)稅、協(xié)定關(guān)稅、特惠關(guān)稅和普通關(guān)稅等。

（一）按征收對象分類的關(guān)稅，可以分成正稅和特別稅。

1．正稅

關(guān)稅的正稅包括進口稅、出口稅和過境稅三種。

（1）進口稅：是海關(guān)對進口貨物和物品所征收的關(guān)稅。進口稅有正稅與附加稅之分。正稅即按稅則法定稅率征收的關(guān)稅；此外征收的即為附加稅。我國加入WTO后，于2002年1月1日再次調(diào)整了進口稅則稅目稅率，將總稅目數(shù)增加到7,316個，其中5,332個稅目的稅率有不同程度的降低。進口稅是關(guān)稅中最重要的一種，在許多廢除了出口稅和過境稅的國家，進口稅是唯一的關(guān)稅。

（2）出口稅：是海關(guān)對出口貨物和物品所征收的關(guān)稅。目前，世界上大多數(shù)國家都不征收出口稅。我國在2002年出口稅則中僅對一小部分關(guān)系到國計民生的重要出口商品征收出口稅，一共有36個稅目，其中對23個稅目實行出口暫定稅率，其余的不征稅。

（3）過境稅：是對外國經(jīng)過本國國境運往另一國的貨物所征收的關(guān)稅。目前，世界上大多數(shù)國家都不征收過境稅，我國也不征收過境稅。

2．特別關(guān)稅

特別關(guān)稅是因某種特定的目的而對進口的貨物和物品征收的關(guān)稅。

常見的特別關(guān)稅有：

（1）反傾銷稅：是針對實行商品傾銷的進口商品而征收的一種進口附加稅。

（2）反補貼稅：是對于直接或間接接受獎金或補貼的進口貨物和物品所征收的一種進口附加稅。

我國政府規(guī)定，任何國家或者地區(qū)對其進口的原產(chǎn)于中華人民共和國的貨物征收歧視性關(guān)稅或者給予其他歧視性待遇的，我國海關(guān)對原產(chǎn)于該國家或地區(qū)的進口貨物，可以征收特別關(guān)稅。

（二）按征收關(guān)稅的標準，可以分成從價稅、從量稅、復(fù)合稅、滑準稅。

1．從價稅

從價稅是一種最常用的關(guān)稅計稅標準。它是以貨物的價格或者價值為征稅標準，以應(yīng)征稅額占貨物價格或者價值的百分比為稅率，價格越高，稅額越高。貨物進口時，以此稅率和海關(guān)審定的實際進口貨物完稅價格相乘計算應(yīng)征稅額。從價稅的特點是，相對進口商品價格的高低，其稅額也相應(yīng)高低。優(yōu)點是：稅負公平明確、易于實施；但是，從價稅也存在著一些不足，如：不同品種、規(guī)格、質(zhì)量的同一貨物價格有很大差異，海關(guān)估價有一定的難度，因此計征關(guān)稅的手續(xù)也較繁雜。目前，我國海關(guān)計征關(guān)稅標準主要是從價稅。

2．從量稅

從量稅是以貨物的數(shù)量、重量、體積、容量等計量單位為計稅標準，以每計量單位貨物的應(yīng)征稅額為稅率。從量稅的特點是，每一種貨物的單位應(yīng)稅額固定，不受該貨物價格的影響。計稅時以貨物的計量單位乘以每單位應(yīng)納稅金額即可得出該貨物的關(guān)稅稅額。從量稅的優(yōu)點是：計算簡便，通關(guān)手續(xù)快捷，并能起到抑制低廉商品或故意低瞞價格貨物的進口。但是，由于應(yīng)稅額固定，物價漲落時，稅額不能相應(yīng)變化，因此，在物價上漲時，關(guān)稅的調(diào)控作用相對減弱。我國目前對原油、啤酒和膠卷等進口商品征收從量稅。
3．復(fù)合稅

復(fù)合稅又稱混合稅，即訂立從價、從量兩種稅率，隨著完稅價格和進口數(shù)量而變化，征收時兩種稅率合并計征。它是對某種進口貨物混合使用從價稅和從量稅的一種關(guān)稅計征標準。混合使用從價稅和從量稅的方法有多種，如：對某種貨物同時征收一定數(shù)額的從價稅和從量稅；或?qū)Φ陀谀骋粌r格進口的貨物只按從價稅計征關(guān)稅，高于這一價格，則混合使用從價稅和從量稅等等。復(fù)合稅既可發(fā)揮從量稅抑制低價進口貨物的特點，又可發(fā)揮從價稅稅負合理、穩(wěn)定的特點。我國目前僅對錄像機、放像機、攝像機、數(shù)字照相機和攝錄一體機等進口商品征收復(fù)合稅。

4．滑準稅

滑準稅是根據(jù)貨物的不同價格適用不同稅率的一類特殊的從價關(guān)稅。它是一種關(guān)稅稅率隨進口貨物價格由高至低而由低至高設(shè)置計征關(guān)稅的方法。通俗地講，就是進口貨物的價格越高，其進口關(guān)稅稅率越低，進口商品的價格越低，其進口關(guān)稅稅率越高。滑準稅的特點是可保持實行滑準稅商品的國內(nèi)市場價格的相對穩(wěn)定，而不受國際市場價格波動的影響。我國目前僅對進口新聞紙實行滑準稅。

（三）按貨物國別來源而區(qū)別對待的原則，可以分成最惠國關(guān)稅、協(xié)定關(guān)稅、特惠關(guān)稅和普通關(guān)稅。

1．最惠國關(guān)稅

最惠國關(guān)稅適用原產(chǎn)于與我國共同適用最惠國待遇條款的WTO成員國或地區(qū)的進口貨物，或原產(chǎn)于與我國簽訂有相互給予最惠國待遇條款的雙邊貿(mào)易協(xié)定的國家或地區(qū)的進口貨物。

2．協(xié)定關(guān)稅

協(xié)定關(guān)稅適用原產(chǎn)于我國參加的含有關(guān)稅優(yōu)惠條款的區(qū)域性貿(mào)易協(xié)定的有關(guān)締約方的進口貨物。

3．特惠關(guān)稅

特惠關(guān)稅適用原產(chǎn)于與我國簽訂有特殊優(yōu)惠關(guān)稅協(xié)定的國家或地區(qū)的進口貨物。

4．普通關(guān)稅

普通關(guān)稅適用原產(chǎn)于上述國家或地區(qū)以外的國家或地區(qū)的進口貨物。

三、我國的關(guān)稅政策

關(guān)稅政策是國家在某一時期的指導(dǎo)思想與行動準則。我國目前實行的是以財政關(guān)稅政策服從于保護關(guān)稅政策的復(fù)合型關(guān)稅政策，即貫徹國家的對外開放政策，鼓勵出口和擴大必需品的進口，保護和促進國民經(jīng)濟的發(fā)展，保證國家的財政收入。

這一關(guān)稅政策通過如下原則具體表現(xiàn)出來：

1．對進口國家建設(shè)和人民生活所必需的，而且國內(nèi)不能生產(chǎn)或者供應(yīng)不足的動植物良種、肥料、飼料、藥劑、精密儀器、儀表、關(guān)鍵機械設(shè)備和糧食等，予以免稅或低稅；

2．原材料的進口稅率一般比半成品、成品要低，特別是受自然條件制約、國內(nèi)生產(chǎn)短期內(nèi)不能迅速發(fā)展的原材料，其稅率應(yīng)更低;

3．對于國內(nèi)不能生產(chǎn)的機械設(shè)備和儀器、儀表的零件、部件，其稅率應(yīng)比整機低；

4．對國內(nèi)已能生產(chǎn)的非國計民生所必需的物品，應(yīng)制定較高的稅率；

5．對國內(nèi)需要進行保護的產(chǎn)品和國內(nèi)外價差大的產(chǎn)品，應(yīng)制定更高的稅率；

6．為了鼓勵出口，對絕大多數(shù)出口商品不征出口關(guān)稅，但對在國際市場上容量有限而又競爭性強的商品，以及需要限制出口的極少數(shù)原料、材料和半制成品，必要時可征收適當?shù)某隹陉P(guān)稅。
第二節(jié) 海關(guān)進出口稅則

海關(guān)進出口稅則是根據(jù)國家的關(guān)稅政策制定的，通過立法程序公布實施的，按貨物的不同類別排列的關(guān)稅稅率表，海關(guān)憑以征收關(guān)稅。中國海關(guān)進出口稅則由進口稅則和出口稅則組成，稅則主要分商品分類目錄和稅率兩部分。商品分類目錄又分為稅則號列和商品名稱。稅則號列是指商品在稅則中分類的編號；商品名稱一般按自然屬性和加工程度分類順序排列；稅率指的是海關(guān)征收進出口稅的比率。

一、商品分類

進出口商品分類是海關(guān)稅則的基礎(chǔ)。目前世界上大多數(shù)國家的稅則都是根據(jù)《商品名稱及編碼協(xié)調(diào)制度》[Harmonized Commodity Description And Coding System] (以下簡稱為《協(xié)調(diào)制度》或HS，它是在《海關(guān)合作理事會商品分類目錄》和聯(lián)合國的《國際貿(mào)易標準分類目錄》的基礎(chǔ)上，參照國際上主要國家的稅則、統(tǒng)計、運輸?shù)确诸惸夸浂朴喌囊粋€多功能的國際貿(mào)易商品分類目錄)的商品分類目錄制定的。中國海關(guān)于1992年1月1日起正式根據(jù)《協(xié)調(diào)制度》目錄的分類原則和內(nèi)容，實施海關(guān)進出口稅則和統(tǒng)計商品目錄，這是加快海關(guān)業(yè)務(wù)制度改革，促進海關(guān)管理現(xiàn)代化的重要舉措。

《協(xié)調(diào)制度》是一部完整、系統(tǒng)、通用、準確的國際貿(mào)易商品分類體系，主要是由品目和子目組成，即各種各樣的商品、名稱及其規(guī)格，計7000多個8位數(shù)商品號列，分布于99章，22類項下，所列商品名稱的分類和編排是有一定規(guī)律的。從類來看，它基本上是按生產(chǎn)部類來分類的，即將同一生產(chǎn)部類的產(chǎn)品歸在同一類里。從章來看，它基本上是按商品的屬性或功能、用途來分類的。而每章中各品目的排列次序一般也是按動、植、礦物質(zhì)產(chǎn)品順序排列，而且較為明顯的是原材料先于成品，加工程度低的產(chǎn)品先于加工程度高的產(chǎn)品，列名具體的品種先于列名一般的品種。它的品目號列是用4位數(shù)碼來表示，前兩位數(shù)字是項目所在的章，后兩位數(shù)字表示項目在有關(guān)章的排列次序。
我國目前實施的稅則中對商品的分類，全部采用了《協(xié)調(diào)制度》目錄中對商品的分類原則、結(jié)構(gòu)和全部商品名稱。我國1996年版的稅則將商品分為22大類，同時又

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