一、保稅加工貨物的概述

(一)含義

1、概念：經海關批準，未辦理納稅手續進境，在境內加工、裝配后復運出境的貨物。

2、保稅加工(加工貿易保稅貨物)的形式：來料加工、進料加工

歷年考題：

2007年多選題：下列貿易形式中，屬于加工貿易的是：

A. 來料加工 B. 來料養殖 C. 進料加工 D. 出料加工

答案：AC

　　(二)特征

1、料件進口暫緩納稅，成品出口除另有規定外無需繳納關稅

2、料件進口除國家另有規定外免于交驗進口許可證件，成品出口時凡屬于許可證件管理的，必須交驗出口許可證件

3、進出境海關現場放行并未結關

(三)范圍

1、料件

2、成品、半成品

3、副產品、殘次品、邊角料和剩余料件

　　(四)管理

海關對保稅加工貨物的監管模式：

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　　(五)海關對于保稅貨物監管的基本特征：(5點)商務審批、備案保稅、納稅暫緩、監管延伸、核銷結關

1、商務審批

經過商務主管部門審批才能進入向海關備案的程序

(1)審批加工貿易合同(紙質手冊、電子化手冊)

經審批后，憑“加工貿易業務批準證書”、“加工貿易經營企業經營狀況和生產能力證明”、合同到海關辦理備案。

(2)審批加工貿易經營范圍(電子賬冊、電子化手冊)

憑“經營范圍批準證書”、和“加工貿易經營企業經營狀況和生產能力證明”到海關申請聯網監管并建立電子賬冊、電子化手冊。

2、備案保稅

凡準予備案的加工貿易料件進口時可以暫不辦理納稅手續。海關批準貨物保稅的原則有三個：

(1)合法經營---貨物合法、企業合法、證件合法

(2)復運出境---所有保稅貨物的經加工、裝配后應該復運出境，且進出基本平衡

(3)可以監管---加工環節、進出境環節海關都可以監管。

3、納稅暫緩

保稅貨物未辦理納稅手續進境，屬于暫時免納稅費，而不是免稅，待貨物最終流向確定后，海關再決定征稅或免稅。

引出的兩個問題：

(1)保稅加工貨物經批準不復運出境，在征收進口關稅和進口環節代征稅時要征收緩稅利息(邊角料和特殊監管區域的保稅加工貨物除外)

歷年考題：

2006年單選題：保稅加工貨物內銷，海關按規定免征緩稅利息的是：

A. 副產品 B. 殘次品 C. 邊角料 D. 不可抗力受災保稅貨物

答案：C

(2)料件進境時未辦理納稅手續，適用海關事務擔保，手續按加工貿易銀行保證金臺帳制度執行。

臺帳制度的核心內容是不同地區的加工貿易企業(AA、A、B、C、D)和加工貿易涉及的進出口商品(禁止、限制、允許類)實行分類管理。對部分企業進口的部分料件征收保證金。

　　★加工貿易禁止類目錄主要包括：

①國家明令禁止進出口的商品

②為種植、養殖而進口的商品

③可能引起高能耗、高污染的商品

④低附加值、低技術含量的商品

⑤其他列名的加工貿易禁止類商品

歷年考題：

2008年多選題：目前已經公布的加工貿易禁止類商品目錄包括：

A. 國家明令禁止進出口的商品

B. 為種植、養殖而進口的商品

C. 引起高能耗、高污染的商品

D. 高附加值、高技術含量的商品

答案：ABC

注意：列入加工貿易禁止類目錄的商品，以加工貿易深加工結轉方式轉出、轉入或經特殊監管區域內的企業進行實行性加工的商品，不按加工貿易禁止類出口商品管理。

★限制類商品目錄(參見教材100頁熟悉)

注意：以加工貿易深加工結轉方式轉出、轉入的商品屬于限制類的，按允許類商品管理。

分類管理的具體內容：參見教材第100頁(掌握)

加工貿易銀行保證金臺帳分類管理的具體內容參見教材101頁。(重點)

4、監管延伸

監管的時間、地點都延伸。

※監管地點：

☆一般進出口貨物：進境口岸的海關監管場所

☆保稅貨物：運離進境口岸海關場所后，進行加工、裝配的地點均是海關監管的地點 。

※監管時間：

☆一般進出口貨物：進境起至提取貨物止。

☆保稅貨物：進境起，提取貨物后至完成倉儲、加工、裝配后復運出境或辦結海關手續之日止。

(1)準予保稅的期限;

指經海關批準保稅后，在境內儲存、加工、裝配的時間限制。

(2)申請核銷的期限

指保稅貨物的經營人，向海關申請核銷的最后期限。

二、紙質手冊管理下的保稅加工貨物及其報關程序(教材102)

紙質手冊管理管理模式的主要特征是以合同為單元進行監管。

基本程序：合同備案——進出口報關——報核結案

(一)合同備案

1、合同備案的含義：(了解)

指加工貿易企業持合法的加工貿易合同，到主管海關備案，申請保稅并領取加工貿易登記手冊或其他準予備案憑證的行為。

2、合同備案企業：經營企業、加工企業

由經營企業到加工企業所在地主管海關辦理加工貿易合同備案手續。

3、合同備案步驟：(重要的考點，步驟要掌握)

(1)合同審批(商務主管部門審批)

領取“加工貿易業務批準證”、“加工貿易企業經營狀況和生產能力證明”

(2)需要領取許可證件的，領取許可證

(3)將合同相關的內容預錄入與主管海關聯網的計算機

(4)海關審批是否準予備案。確定是否需要開設臺帳，如需則領取“臺賬開設聯系單”。

(5)①不需要開設臺帳的，直接向海關領取“加工貿易登記手冊”

②需要開設臺帳的憑臺帳開設聯系單到銀行開設臺賬，領取“臺賬登記通知單”

憑“臺賬登記通知單”到海關領取“加工貿易登記手冊”。

4、合同備案內容：(重要的考點)

(1)備案單證：(6類)

①商務主管部門簽發的“加工貿易業務批準證”、“加工貿易企業經營狀況和生產能力證明”

②加工貿易合同或合同副本

③加工合同備案申請表及企業加工合同備案呈報表

④需提供許可證的，交驗許可證

⑤為確定單耗和損耗所需的有關資料

⑥其他備案所需要的單證

多選題

某服裝加工廠與外商簽訂了一份加工服裝出口合同，該廠報關員到海關辦理該批合同的備案手續時，應向海關提交下列哪些單證資料：

A、加工貿易業務批準證

B、加工貿易合同副本

C、加工貿易登記手冊

D、加工貿易企業經營狀況和生產能力證明

答案：ABD

(2)備案商品：

①加工貿易禁止類商品不準備案

②備案時需要提供進出口許可證或兩用物項進出口許可證的商品(消耗臭氧層物質、易制毒化學品、監控化學品)

③備案時需要提供其他許可證件或批準文件的商品(如：進出口音像制品、進口工業再生廢料等)

(3)保稅額度：

①在加工貿易合同項下海關準予備案的料件，全額保稅。

②不予備案的料件及試車材料、非列名消耗性物料等不予保稅。

單選題

在加工貿易合同項下海關準予備案的料件，( )保稅。

A、85%料件保稅，15%的料件不保稅

B、95%料件保稅，5%的料件不保稅

C、不予

D、100%

答案：D

5、合同備案的憑證

海關受理合同備案后，企業應當申領有海關簽章的《加工貿易登記手冊》或其他準予備案的憑證。

(1)加工貿易登記手冊

①《加工貿易登記手冊》：海關為了便于管理加工貿易貨物而向從事加工貿易的企業核發的登記冊，企業憑此登記冊辦理進出口貨物的備案、報關、報核等程序。

②加工貿易登記手冊的分冊：便于企業使用而核發的另一本手冊。

注意：分冊可以單獨使用，但是必須與手冊同時報核。

(2)其它準予備案的憑證：

對為生產出口而進口的屬于國家規定的78種列名服裝輔料金額不超過5000美元的合同，AA類、A類、B類管理企業“免冊”，直接憑出口合同備案準予保稅，經海關簽章編號后，進入進口報關階段(即：“不轉/免冊”)。

6、合同備案的變更：

(1)變更合同需報原商務審批部門批準。

(2)貿易性質不變、商品品種不變、合同變更金額小于1萬美元(含1萬美元)和延期不超過3個月的合同，直接到海關和銀行辦理變更手續，不需經商務部門審批。

(3)原10000美元以下的合同，變更后進口金額超過10000美元，AA類、A類、B類管理的企業，需重新開始臺賬的，應重新開設臺帳;東部地區企業的合同金額變更后，進口料件如涉及限制類商品的，加收相應的保證金。

(4)企業管理類別調整，合同從空轉變為實轉的，應對原備案合同交付臺帳保證金;經海關批準，可以只對原合同未履行出口部分收取保證金。

(5)企業類別調整為D類的企業，已備案合同經海關批準，交付保證金后繼續執行，但是不得再變更和延期。

(6)對允許類商品改為限制類商品的加工合同，已備案的合同不再交付保證金;原允許類和限制類商品改為禁止類商品的，已經備案的合同按照國家即時發布的規定辦理。

7、與合同備案相關的事項(涉及到4個方面的內容)

(1)異地加工貿易備案申請

①概念：

也叫(跨關區異地加工貿易)：指一個直屬海關的關區內加工貿易經營企業，將進口料件委托另一個直屬海關的關區內加工生產企業加工，生產成成品后回收出口的加工貿易。

判斷題：

所謂“異地加工貿易”是指加工貿易企業將保稅料件加工的產品結轉至另一直屬海關關區內的加工貿易企業深加工后復出口的經營活動。

答案：錯

解釋：這個概念是深加工結轉的概念，不是異地加工貿易的概念。

　★ 注意區分三個概念：

“異地加工貿易”P105頁

“加工貿易外發加工” P106頁

“加工貿易深加工結轉”P108頁

②辦理合同備案的企業：經營企業

③合同備案要求

A、需要開設銀行臺帳的，應在加工企業所在地指定銀行開設臺帳。

B、由加工貿易經營企業向加工企業所在地主管海關辦理合同備案手續。

C、海關對開展異地加工貿易的經營企業和加工企業實行分類管理，如果兩個企業的管理類別不一樣，則按照其中較低的類別管理。

單選題(06年)

天津某加工貿易經營企業(B類管理企業)進口12590美元的化學短纖，委托河北廊坊某加工企業(A類管理企業)加工襪子后返銷出口。該異地加工貿易的銀行保證金臺賬應當：

A.由經營企業到所在地銀行設臺賬，半實轉

B.由加工企業到所在地銀行設臺賬，空轉

C.由經營企業到加工企業所在地銀行設臺賬，半實轉

D.由加工企業到經營企業所在地銀行設臺賬，空轉

答案：C

解釋：B類企業，限制類商品，東部地區半實轉。

④異地加工貿易合同備案的步驟：(重要考點)

(由經營企業辦理合同備案)

第一步：領取關封

經營企業憑所在地商務部門核發的“加工貿易業務批準證”和加工企業所在地縣級以上商務主管部門出具的“加工貿易加工企業經營狀況和生產能力的證明”;填制異地加工申請表，向經營企業所在地主管海關提出異地加工申請，海關核準后，領取所在地海關的關封。

單選題(04年考題)

1、開展異地加工貿易業務，經營企業須向所在地主管海關提出申請，填制《異地加工貿易申請表》，并提供：

A、經營企業所在地商務主管部門出具的《加工貿易業務批準證》和《加工貿易加工企業生產能力證明》

B、加工企業所在地商務主管部門出具的《加工貿易業務批準證》和《加工貿易加工企業生產能力證明》

C、加工企業所在地商務主管部門出具的《加工貿易業務批準證》和經營企業所在地商務主管部門出具的《加工貿易加工企業生產能力證明》

D、經營企業所在地商務主管部門出具的《加工貿易業務批準證》和加工企業所在地商務主管部門出具的《加工貿易加工生產能力證明》

答案：D

解釋：應該選D。經營企業要有業務批準;而生產企業要有生產能力證明。 經營企業由當地的商務主管部門批準;生產企業也是由當地商務主管部門批準。

第二步：辦理合同備案手續

經營企業持“關封”和“合同備案”的有關單證，到加工企業所在地海關辦理合同備案手續。

(2)加工貿易單耗申報

單耗：指加工貿易企業在正常加工條件下加工單位成品所耗用的料件量。單耗包括凈耗和工藝損耗。

凈耗: 是指在加工后，料件通過物理變化或者化學反應存在或者轉化到單位成品中的量

工藝損耗(有形損耗、無形損耗)：是指因加工工藝原因，料件在正常加工過程中除凈耗外所必需耗用、不能存在或者轉化到成品中的量

工藝損耗率：是指工藝損耗占所耗用料件的百分比

公式：單耗=凈耗/(1-工藝損耗率)

單耗申報的具體內容參考教材第106頁

多選題(07年考題)

以下有關加工貿易單耗、凈耗、工藝損耗，以及損耗率的含義，表述正確的是：

A. 單耗是指加工貿易企業在正常加工條件下加工單位成品所耗用的料件量，單耗包括凈耗和工藝損耗，單耗=凈耗/(1-工藝損耗率)

B. 凈耗，是指在加工后，料件通過物理變化或者化學反應存在或者轉化到單位成品中的量

C. 工藝損耗，是指因加工工藝原因，料件在正常加工過程中除凈耗外所必需耗用、不能存在或者轉化到成品中的量，但不包括無形損耗

D. 工藝損耗率，是指工藝損耗占所耗用料件的百分比

答案：ABD

單選題

公司生產A型號的顯示器外殼，每個顯示器外殼中所含的ABS塑料粒子的重量為1千克，在生產過程中的工藝損耗率為20%。該公司向海關申報A型號顯示器的ABS塑料粒子單耗時，其單耗值應報為：

A. 0.80千克/個 B. 1.00千克/個 C. 1.20千克/個 D. 1.25千克/個

答案：D

解析：參考單耗的公式“單耗=凈耗/(1 – 工藝損耗率)”，故題目中，ABS塑料粒子的重量(即凈耗)為1千克，工藝損耗率為20%，單耗=1/(1-20%)=1.25千克/個

(3)加工貿易外發加工申請

①概念：(掌握)

加工貿易外發加工：指經營企業因受自身生產特點和條件限制，經海關批準并辦理有關手續，委托承攬企業對加工貿易貨物進行加工，在規定期限內將加工后的產品運回本企業并最終復出口的行為。

判斷題(08年考題)

加工貿易外發加工，是指經營企業因受自身生產特點和條件限制，經海關批準并辦理有關手續，委托承攬企業對加工貿易貨物進行加工，在規定期限內將加工后的產品運回本企業并最終復出口的行為。

答案：對

②要求：需申請，并經海關批準;

③申請開展外發加工業務，應當提交下列單證：(重要考點)

A、經營企業簽章的加工貿易貨物外發加工申請表

B、經營企業和承攬企業簽訂的加工合同或協議

C、承攬企業的營業執照

D、經營企業簽章的承攬企業生產能力證明

E、海關需要收取的其他單證

(4)加工貿易串料申請(重要考點)

串料：因生產需要，將一個出口合同內的料件用于生產另外一個出口合同的產品。

★要求：

需向海關提交書面申請，并符合下列條件：

①保稅料件之間、保稅料件和進口非保稅料件之間的串換須符合同品種、同規格、同數量的條件

②保稅料件和國產料件之間的串換，必須符合同品種、同規格、同數量、關稅稅率為零的條件，且商品不涉及許可證管理。

※經海關批準，經營企業因保稅料件和非保稅料件之間發生串換，串換下來同等數量的保稅料件，由企業自行處置。

 

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