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【考情分析】

本章是財務報表審計實務中的重要內容。考生主要掌握采購與付款循環的內部控制和控制測試;采購與付款循環重大錯報風險的評估;應付賬款和一般費用的實質性程序等相關內容。近年本章試題所占區間4分至6分，題型會涉及簡答題和綜合題。

要求掌握：

1、理解采購與付款循環重要單、證、賬和業務活動

2、掌握采購與付款循環的內部控制和控制測試

3、掌握采購與付款循環重大錯報風險的評估

4、掌握應付賬款重要的實質性程序

5、理解一般費用重要的實質性程序

【章節習題】

1、在查找已提前報廢但尚未作出會計處理的固定資產時，以下審計程序中，注冊會計師最有可能實施的是(　　)。

A.以檢查固定資產實物為起點，檢查固定資產的明細賬和投保情況

B.以檢查固定資產明細賬為起點，檢查固定資產實物和投保情況

C.以分析折舊費用為起點，檢查固定資產實物

D.以檢查固定資產實物為起點，分析固定資產維修和保養費用

參考答案：B

參考解析：本題的考點為固定資產實質性程序。查找已提前報廢但尚未作出會計處理的固定資產時，主要是檢查固定資產的真實存在性，從賬入手，測試丙公司是否虛列資產。因此以檢查固定資產明細賬為起點，檢查固定資產實物和投保情況。

2、注冊會計師在存貨監盤過程中檢查存貨，有可能不能為下列認定提供證據的是(　　)。

A.存在

B.披露的完整性

C.權利和義務

D.計價和分攤

參考答案：B

參考解析：在存貨監盤過程中檢查存貨，能夠幫助識別過時、毀損或陳舊的存貨。注冊會計師應當把所有過時、毀損或陳舊存貨的詳細情況記錄下來，這既便于進一步追查這些存貨的處置情況，也能為測試被審計單位存貨跌價準備計提的準確性提供證據。注冊會計師還可能在存貨監盤中獲取有關存貨所有權的部分審計證據。

3、編制存貨監盤計劃時，A注冊會計師應當考慮的因素有(　　)。

A.是否需要專家協助

B.與存貨相關的重大錯報風險

C.存貨盤點的時間安排

D.被審計單位是否一貫采用永續盤存制

參考答案：A,B,C,D

參考解析：在編制存貨監盤計劃時，注冊會計師需要考慮以下事項：(1)與存貨相關的重大錯報風險;(2)與存貨相關的內部控制的性質;(3)對存貨盤點是否制定了適當的程序，并下達了正確的指令;(4)存貨盤點的時間安排;(5)被審計單位是否一貫采用永續盤存制;(6)存貨的存放地點;(7)是否需要專家協助。

4、確定被審計單位利潤表中記錄的一般費用的相關認定，通常可以劃分為(??)。

A.確定利潤表中記錄的一般費用是否確認存在

B.確定一般費用是否以恰當的金額包括在財務報表中

C.確定費用是否已計入恰當的會計期間

D.確定所有應當記錄的費用是否均已記錄

參考答案：B,C,D

參考解析：一般費用的審計目標一般包括：確定利潤表中記錄的一般費用是否確認發生(發生認定)(選項A為錯誤，應為發生而不是存在);確定所有應當記錄的費用是否均已記錄(完整性認定);確定一般費用是否以恰當的金額包括在財務報表中(準確性認定);確定費用是否已計入恰當的會計期間(截止認定)。

5、注冊會計師是為證實被審計單位應付賬款的發生和償還記錄是否完整，應實施適當的審計程序，以查找未入賬的應付賬款。以下各項審計程序中，可以實現上述審計目標的有(??)。

A.結合存貨監盤，檢查被審計單位在資產負債表日是否存在有材料入庫憑證但未收到購貨發票的業務

B.抽查被審計單位本期應付賬款明細賬貸方發生額，核對相應的購貨發票和驗收單據，確認其人賬時間是否正確

C.檢查被審計單位資產負債表日后收到的購貨發票，確認其入賬時間是否正確

D.檢查被審計單位資產負債表日后應付賬款明細賬借方發生額的相應憑證，確認其入賬時間是否正確

參考答案：A,C

參考解析：本題的考點為查找未入賬的應付賬款。選項B項錯誤在于本期，應為抽查Q公司資產負債表日后應付賬款明細賬貸方發生額，核對相應的購貨發票和驗收單據，確認其人賬時間是否正確;選項D中注冊會計師應檢查Q公司資產負債表日后應付賬款明細賬貸方發生額的相應憑證，確認其入賬時間是否正確。

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（責任編輯：）

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