征稅范圍及納稅義務(wù)人

一、征稅范圍(中國境內(nèi))一般規(guī)定包括生產(chǎn)，批發(fā)，零售，進(jìn)口環(huán)節(jié)①銷售(有償轉(zhuǎn)讓所有權(quán))或者進(jìn)口貨物(有形動產(chǎn))包括電力，熱力和氣體。②有償提供的加工，修理修配勞務(wù)屬于委托行為只收取加工費(fèi)，且勞務(wù)對象必須是有形動產(chǎn)

二、具體規(guī)定

1、屬于征稅范圍的特殊項(xiàng)目

①貨物期貨包括商品期貨和貴金屬期貨，在期貨的實(shí)物交割環(huán)節(jié)納稅，誰開發(fā)票誰為納稅人期貨交易所增值稅按次計(jì)算

②銀行銷售金銀業(yè)務(wù)。

③典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品銷售業(yè)務(wù)和寄售業(yè)代委托人銷售寄售物品業(yè)務(wù)。

④集郵商品的生產(chǎn)，與郵政部門以外的其他單位和個(gè)人銷售。

⑤發(fā)行報(bào)邗，郵政部門征收營業(yè)稅，其他單位和個(gè)人征收增值稅

⑥電力公司向發(fā)電企業(yè)收取的過網(wǎng)費(fèi)

⑦融資租賃：經(jīng)批準(zhǔn)征收營業(yè)稅，其他單位，所有權(quán)轉(zhuǎn)讓征收增值稅，未轉(zhuǎn)讓，征收營業(yè)稅。

融資性售后回租，承租方出售資產(chǎn)的行為，不征收增值稅和營業(yè)稅。

⑧轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)，涉及應(yīng)稅貨物轉(zhuǎn)讓，不征收增值稅。

⑨從事熱力，電力，燃?xì)猓詠硭裙彩聵I(yè)收取的一次性費(fèi)用，與銷售數(shù)量有關(guān)，征收增值稅。

⑩代行政管理部門收取的相關(guān)費(fèi)用，不屬于價(jià)外費(fèi)用，不征收增值稅。

①銷售貨物代辦保險(xiǎn)，銷售汽車代繳車輛購置稅，牌照費(fèi)，不作為價(jià)外費(fèi)用征收增值稅。

②軟件產(chǎn)品銷售：隨同銷售一并收取的費(fèi)用，按增值稅混合銷售征收即征即退：交付使用后，按期或按次收取的費(fèi)用，不征收增值稅。

③印刷企業(yè)印刷圖書，報(bào)紙，雜志：自行購買紙張按貨物銷售(13%)：由出版單位提供紙張，按加工，修理修配勞務(wù)(稅率為17%)印刷企業(yè)印刷資料，信紙，統(tǒng)一按17%稅率

④會員費(fèi)收入，不征收增值稅。

⑤各燃油電廠從政府財(cái)政專戶取得的發(fā)電補(bǔ)貼，不征收增值稅

⑥提供礦產(chǎn)資源開采，挖掘，切割，破碎，分揀等勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅。

⑦轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或銷售不動產(chǎn)時(shí)一并銷售的附著于土地或不動產(chǎn)上的固定資產(chǎn)，屬于應(yīng)稅貨物，繳納增值稅：屬于不動產(chǎn)的繳納營業(yè)稅。

⑧在自產(chǎn)重組過程中，通過合并，分立，出售，置換等方式，將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)，負(fù)債和勞動力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人，涉及的貨物轉(zhuǎn)讓，不征收增值稅。

⑨受托開發(fā)軟件產(chǎn)品，著作權(quán)屬于受托方銷售貨物—光盤，征收增值稅(受贈)：著作權(quán)屬于委托方或雙方共同擁有(轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn))，不征收增值稅。經(jīng)過國家版權(quán)局注冊登記，納稅人在銷售(軟件產(chǎn)品)時(shí)一并轉(zhuǎn)讓著作權(quán)，所有權(quán)，不征收增值稅。

⑩供電企業(yè)利用自身輸變電設(shè)備，對并入電網(wǎng)的企業(yè)自備電廠生產(chǎn)的電力產(chǎn)品進(jìn)行電壓調(diào)節(jié)(并按電量向電廠收取的并網(wǎng)服務(wù)費(fèi))，屬于提供加工勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)征收增值稅。

2、屬于征稅范圍的特殊行為

自產(chǎn)或者委托加工的貨物一律視同銷售：購進(jìn)的貨物，內(nèi)部最終使用不視同銷售，進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣(已抵扣的，按成本價(jià)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理)：外部移送視同銷售，進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣(按同類產(chǎn)品的售價(jià)或組價(jià))

①將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷的②銷售代銷貨物③總分機(jī)構(gòu)之間移送貨物用于銷售(不再同一縣市)④將資產(chǎn)委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)⑤將自產(chǎn)，委托加工，購進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶，分配給股東或者投資者，無償贈送其他單位或者個(gè)人。

二、納稅義務(wù)人和扣繳義務(wù)人

1、納稅義務(wù)人，境內(nèi)銷售或進(jìn)口貨物，提供應(yīng)稅勞務(wù)的單位和個(gè)人：承租人或承包人

2、扣繳義務(wù)人，境外單位或個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)，境內(nèi)未設(shè)立經(jīng)營機(jī)構(gòu)為境內(nèi)代理人，否則為購買方。

一般納稅人和小規(guī)模納稅人的認(rèn)定及管理

一、一般納稅人和小規(guī)模納稅人的劃分標(biāo)準(zhǔn)

①年應(yīng)稅銷售額(經(jīng)營規(guī)模)從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅的納稅人—工業(yè)(占50%以上為主，兼營貨物批發(fā)，零售)，小規(guī)模<=50萬元：批發(fā)或零售貨物納稅人——商業(yè)，小規(guī)模納稅人<=80萬元。

②會計(jì)核算水平(認(rèn)定資格)年應(yīng)稅銷售額未超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)以及新開業(yè)的納稅人，同時(shí)符合下列條件：有固定的生產(chǎn)經(jīng)營場所：能夠按照國家統(tǒng)一的會計(jì)制度固定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法有效憑證核算，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料

③年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人(自然人)，按小規(guī)模納稅人納稅

④非企業(yè)性單位，不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)，可選擇按小規(guī)模納稅人納稅。

年應(yīng)稅銷售額包括：納稅申報(bào)，稽查查補(bǔ)，納稅評估調(diào)整，稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票和免稅銷售額：稽查查補(bǔ)銷售額和納稅評估銷售額計(jì)入查補(bǔ)納稅申報(bào)當(dāng)月銷售額，不計(jì)入稅款所屬期銷售額。

二、一般納稅人的認(rèn)定管理

1、向誰申請，向其機(jī)構(gòu)所在地縣市，國家稅務(wù)局或者同級別的稅務(wù)分局(認(rèn)定機(jī)關(guān))

2、申請時(shí)間，①新開業(yè)的納稅人字辦理稅務(wù)登記之日起30日內(nèi)申請一般納稅人資格認(rèn)定。②已開業(yè)小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)為一般納稅人，主動申請認(rèn)定，在申報(bào)期間結(jié)束后40日內(nèi)報(bào)送《申請認(rèn)定表》—認(rèn)定機(jī)關(guān)在受理中申請認(rèn)定之日起20日內(nèi)完成資格認(rèn)定—告示納稅人：：被動通知認(rèn)定，納稅人未在規(guī)定期限內(nèi)(40日)申請資格認(rèn)定—主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在規(guī)定期限結(jié)束后20日內(nèi)告知納稅人，按銷售額依照增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得適用增值稅專用發(fā)票。

3、相關(guān)規(guī)定：①納稅人自認(rèn)定為一般納稅人的次月(新開業(yè)當(dāng)月)，按規(guī)定領(lǐng)購，使用增值稅專用發(fā)票：②除國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，納稅人一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人(只進(jìn)不退)

4、納稅輔導(dǎo)期管理①對象:新認(rèn)定的小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)資金少于80萬元，人數(shù)<=10人，3個(gè)月的執(zhí)行期：其他一般納稅人(6個(gè)月次月執(zhí)行)——增值稅偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額的10%以上并且偷稅數(shù)額在10萬元以上的，騙取出口退稅額，虛開增值稅扣稅憑證的：其他情形

②管理規(guī)定：A實(shí)行限量限額發(fā)售專用發(fā)票：最高開票限額，小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)<=10萬元：按次限量控制，每次發(fā)售專用發(fā)票數(shù)量不得超過25份。B一個(gè)月內(nèi)多次領(lǐng)購，第二次起按上一次已領(lǐng)購并開具(銷售額)的3%預(yù)繳增值稅。C輔導(dǎo)期納稅人應(yīng)當(dāng)在“應(yīng)交稅金”科目下增設(shè)“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”明細(xì)科目。

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