參考答案

一、單項選擇題

1.

【答案】D

【解析】投資報酬率指標的優點包括：(1)根據現有的會計資料計算，比較客觀，可用于部門之間，以及不同行業之間的比較;(2)可以用來評價每個部門的業績，促使其提高本部門的投資報酬率，有助于提高整個企業的投資報酬率;(3)投資報酬率可以分解為投資周轉率和部門邊際貢獻率的乘積，并可進一步分解為資產的明細項目和收支的明細項目，從而對整個部門經營狀況作出評價。允許使用不同的風險調整資本成本是剩余收益指標的優點。

2.

【答案】A

【解析】用凈收益和每股收益進行業績計量的優點包括：(1)凈收益和每股收益使用時間長，被廣泛認可，人們對其含義有比較準確的理解;(2)有統一的會計準則規范，具有很好的一致性和一貫性;(3)凈收益是經過審計的，可信性較高。

3.

【答案】C

【解析】選項A是制造邊際貢獻，選項B是邊際貢獻，選項D不全面，變動的銷售費用也屬于變動成本，所以只有C是正確的。

4.

【答案】C

【解析】變動成本加固定費轉移價格適用于總需求量不能超過供應部門的生產能力，但需求量也不能很少的情況。

5.

【答案】A

【解析】在創業階段，收入增長和實體經營現金流量是最重要的財務指標，而各項非財務指標比財務指標還重要。

6.

【答案】C

【解析】在中間產品存在完全競爭的情況下，市場價格減去對外的銷售費用，是理想的轉移價格;如果中間產品存在非完全競爭的外部市場，可以采用以市場為基礎的協商價格確定轉移價格;在輔助生產車間為基本生產車間提供專用零件的情況下，由于不存在某種形式的外部市場，從而無法使用市場價格和以市場為基礎的協商價格作為轉移價格，故不能選擇A、B。以全部成本作為轉移價格盡管簡單，但它既不是業績評價的良好尺度，也不能引導部門經理作出有利于企業的明智決策，只有在無法采用其他形式轉移價格時，才考慮使用全部成本加成辦法來制定轉移價格，但這可能是最差的選擇。根據排除法，只能選擇選項C。

7.

【答案】D

【解析】就生產部門而言，一般情況下，直接成本大多是可控成本，間接成本大多是不可控成本。變動成本大多是可控成本，固定成本大多是不可控成本。但也有例外。

8.

【答案】A

【解析】無論是凈收益還是每股收益，作為業績評價指標是很不理想的。它們被長期而且廣泛的使用，主要原因是其便于計量，以及不需要額外的信息成本。

9.

【答案】C

【解析】特殊經濟增加值是根據公開財務報表的未經調整的經濟利潤和總資產計算的經濟增加值。披露的經濟增加值是利用會計數據進行幾項標準調整計算出來的經濟增加值。定制的經濟增加值是為了使經濟增加值適合特定公司內部的業績評價進行的特殊調整，這種調整要使用公司內部的有關數據，調整后的數值叫做定制的經濟增加值。真實的經濟增加值是公司經濟利潤盡可能準確的度量指標。

10.

【答案】D

【解析】通貨膨脹對于業績評價的影響很大。不能認為只有通貨膨脹水平較高時，才會對財務報表造成影響，才考慮通貨膨脹對于業績評價的影響;無論采用哪一種財務計量的業績評價指標，都會受到通貨膨脹的影響。

11.

【答案】B

【解析】最能反映該部門真實貢獻的指標是部門邊際貢獻，本題中部門邊際貢獻=10000-6000-500-800=2700(元)。

12.

【答案】A

【解析】標準成本和目標成本主要強調事先的成本計算，而責任成本重點是事后的計算、評價和考核。

二、多項選擇題

1.

【答案】ABD

【解析】成本中心只對可控成本負責，固定成本也可能是可控成本。固定制造費用能量成本差異包括閑置能量差異和效率差異，在完全成本法下，標準成本中心僅僅不對閑置能量差異負責，對效率差異要負責，所以C不正確。

2.

【答案】ACD

【解析】成本的可控性與不可控性，隨著條件的變化可能發生相互轉化。低層次責任中心的不可控成本，對于較高層次責任中心來說，可能是可控的，但不是絕對的。

3.

【答案】AD

【解析】剩余收益業績評價的優點包括：(1)著眼于公司價值的創造過程;(2)有利于防止次優化。其缺點是：(1)不便于不同規模的公司和部門的業績的比較;(2)依賴于會計數據的質量。

4.

【答案】BD

【解析】責任成本的計算范圍是各責任中心的可控成本;如果某管理人員不直接決定某項成本，但是上級要求他參與有關事項，從而對該項成本的支出施加了重要影響，則他對該成本也要承擔責任;在分攤制造費用時，對于不能歸屬于任何責任中心的固定成本，不進行分攤。

5.

【答案】BCD

【解析】市場增加值的優點包括：1、從理論上講，市場增加值是評價公司創造財富的準確方法，它計算的是現金流入和現金流出的差額。2、市場增加值可以反映公司的風險。3、市場增加值等價于金融市場對一家公司凈現值的估計。所以B、C、D正確;從短期來看，股票市場總水平的波動可以“淹沒”管理者的作為。所以A不正確。

6.

【答案】AB

【解析】從公司整體業績評價來看，基本經濟增加值和披露經濟增加值是最有意義的。公司外部人員無法計算特殊的經濟增加值和真實的經濟增加值，他們缺少計算需要的數據。

7.

【答案】ABCD

【解析】通貨膨脹對利潤表的影響如下：每年計提的折舊費低估了資產實際價值的下降;存貨成本受存貨計價方法的影響;對于債務多于債券的公司即凈債務人會產生高估利息，少計收益的問題。通貨膨脹對資產負債表的影響如下：低估長期資產價值;低估存貨;高估負債。

8.

【答案】ABCD

【解析】剩余收益=稅后利潤一股權費用=120-1000×10%=20(萬元)。

加權平均資本成本=8%×l/2+10%×l/2=9%。

剩余經營收益=(120+90)-2000×9%=210—180=30(萬元)

剩余凈金融支出=90-1000×8%=10(萬元)

剩余權益收益=剩余經營收益-剩余凈金融支出=30-10=20(萬元)

9.

【答案】ACD

【解析】可控成本是指在特定時期內、特定責任中心能夠直接控制其發生的成本，所以A正確;變動成本大多是可控的，固定成本大多是不可控的，但也不是絕對的，所以B不正確;選項C、D符合可控成本的確定原則。

10.

【答案】ABCD

【解析】成本中心是最低層次的責任中心。投資中心是最高層次的利潤中心，其控制的范圍包含了較低層次的控制內容。

11.

【答案】ABCD

【解析】業績計量的非財務指標包括：市場占有率、質量和服務、創新、生產力、雇員培訓。

12.

【答案】ABD

【解析】在其他條件不變的情況下，內部轉移價格的變動，只是企業內部利益的重新分配，不會引起企業總利潤的變化，所以C不正確。

三、計算分析題

1.

【答案】

(1)A投資中心的剩余收益=2000×(15%-10%)=100(萬元)

(2)B投資中心的平均總資產資產=200/(14%-10%)=5000(萬元)

(3)B投資中心的經濟增加值=1200-16%×(5000-3000)=880(萬元)

(4)以投資報酬率作為評價指標的優缺點：

①優點：獲取數據比較簡便，該指標反映部門資產的投資效率，有利于不同部門間的橫向比較，另外該指標可以分解為投資資產周轉率和邊際報酬率的乘積，與利于進行分析;

②缺點：會帶來決策的次優化效應，使得部門利益與企業整體利益發生沖突。

③A投資中心投資報酬率15%高于B中心報酬率14%，運用該指標應該是A優于B中心;但從剩余收益指標看，B中心優于A中心(因為B中心的剩余收益200萬元大于A中心的剩余收益)。

以剩余收益作為評價指標的優缺點：

①優點：可以避免決策次優化效應，使得部門利益與企業整體利益一致;可以用不同資本成本來計算剩余收益;

②缺點：不利于不同部門間的比較。

2.

【答案】

(1)若該事業部為利潤中心

①邊際貢獻總額=3000×(1-70%)=900(萬元)

②可控邊際貢獻=900-(400-200)=700(萬元)

③部門邊際貢獻=700-200=500(萬元)

(2)若該事業部為投資中心

①投資報酬率=500/2000=25%

②權益凈利率=(500-800×5%)×(1-25%)/(2000-800)=28.75%

③剩余收益=2000×(25%-10%)=300(萬元)

3.

【答案】

(1)

擴充前息稅前利潤=部門邊際貢獻=50000=100×5000–擴充前單位變動成本×

5000–200000

擴充前單位變動成本=50(元)

擴充后固定成本=200000+50000=250000(元)

擴充后單位變動成本=50-10=40(元)

擴充后部門邊際貢獻=95×7000-250000-40×7000=135000(元)

擴充前投資報酬率=50000/500000=10%

擴充后投資報酬率=135000/900000=15%

擴充前前剩余收益=50000-500000×11%=-5000(元)

擴充后后剩余收益=135000-900000×10%=45000(元)

(2)擴充前經營杠桿系數=5000×(100-50)/[5000×(100-50)-200000]=5

擴充后經營杠桿系數=7000×(95-40)/[7000×(95-40)-250000]=2.85

擴充前盈虧臨界點=200000/(100-50)=4000(件)

擴充后盈虧臨界點作業率=4000/5000=80%

擴充前盈虧臨界點=250000/(95-40)=4545(件)

擴充后盈虧臨界點作業率=4545/7000=64.93%

(3) 擴充后投資報酬率提高，剩余收益由負變正，經營杠桿系數下降，經營風險下降，盈虧臨界點作業率先將，所以應實施該擴充計劃。

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