注會職業(yè)能力綜合測試(試卷一)考題(A卷)

考題1:

以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)處置時的損益能否計入投資收益?處置時晾確定的其他綜合收益能否計入投資收益?

答案

(1)以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)(債務(wù)工具)處置時的利得或損失應(yīng)當(dāng)計入投資收益。該金融資產(chǎn)終止確認(rèn)時，之前計入其他綜合收益的累計利得或損失應(yīng)當(dāng)從其他綜合收益中轉(zhuǎn)出，計入投資收益。

(2)指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)(權(quán)益工具)在處置時其相關(guān)的利得和損失均應(yīng)當(dāng)計入留存收益。當(dāng)其終止確認(rèn)時，之前計入其他綜合收益的累計利得或損失應(yīng)當(dāng)從其他綜合收益中轉(zhuǎn)出，計入留存收益。

知識點(diǎn)

以公允價值進(jìn)行后續(xù)計量的金融資產(chǎn)的會計處理

考題2:

企業(yè)銷售商品對退貨率可以估計，全部確認(rèn)收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本是否正確并給出理由。

答案

存在不當(dāng)之處。

理由:對附有銷售退回條款的銷售，因向客戶轉(zhuǎn)讓商品而預(yù)期有權(quán)收取的對價，不包含預(yù)期因銷售退回將退還的金額來確認(rèn)收入，將預(yù)期因銷售退回將退還的金額確認(rèn)負(fù)債:同時，按照預(yù)期將退回商品轉(zhuǎn)讓時的賬面價值，扣除該商品預(yù)計發(fā)生的成本后的余額，確認(rèn)為一項資產(chǎn)，按照所轉(zhuǎn)讓商品的賬面價值，扣除上述資產(chǎn)成本的凈額結(jié)轉(zhuǎn)成本。

知識點(diǎn)

附有銷售退回條款的銷售

考題3: 

定期存款被質(zhì)押的情況下，項目組沒有進(jìn)行進(jìn)步的審計程序處理是香正確?

答案

對已質(zhì)押的定期存款，檢查定期存單復(fù)印件，并與相應(yīng)的質(zhì)押合同核對。

(1)對于質(zhì)押借故的定期存單，關(guān)注定期存單對應(yīng)的質(zhì)押借款有無入賬，對于超過借飲期限但仍處于質(zhì)押狀態(tài)的定期存款，還應(yīng)關(guān)注相關(guān)借款的償還情況，了解相關(guān)質(zhì)權(quán)是否已被行使;

(1)對于質(zhì)押借款的定期存單，關(guān)注定期存單對應(yīng)的質(zhì)押借款有無入賬，對于超過借款期限但仍處于質(zhì)押狀態(tài)的定期存款，還應(yīng)關(guān)注相關(guān)借款的償還情況，了解相關(guān)質(zhì)權(quán)是否已被行使

(2)對于為他人擔(dān)保的定明存單，關(guān)注擔(dān)保是否逾期及相關(guān)質(zhì)權(quán)是否己被行使。

知識點(diǎn)

貨幣基金的審計

考題4:

存貨存在外地倉庫，只檢查了產(chǎn)品發(fā)出記錄和裝運(yùn)憑證，沒有做出其他的審計處理是否正確?

[答案]

如果由第三方保管或控制的存貨對財務(wù)報表是重要的，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施下列一項或兩項審計程序，以獲取有關(guān)該存貨存在和狀況的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù):(1)向持有被審計單位存貨的第三方函證存貨的數(shù)量和狀況:(2)實施檢查或其他適合具體情況的審計程序。

其他審計程序可以作為函證的替代程序，也可以作為追加的審計程序。其中;其他審計程序的示例包括:

①實施或安排其他注冊會計師實施對第三方的存貨監(jiān)盤(如可行) ;

②獲取其他注冊會計師或服務(wù)機(jī)構(gòu)注冊會計師針對用以保證存貨得到恰當(dāng)盤點(diǎn)和保管的內(nèi)部控制的適當(dāng)性而出具的報告;

③檢查與第三方持有的存貨相關(guān)的文件記錄，如倉儲單:④當(dāng)存貨被作為抵押品時，要求其他機(jī)構(gòu)或人員進(jìn)行確認(rèn)。

知識點(diǎn)

生產(chǎn)與存貨循環(huán)的審計

考題5:

企業(yè)日常業(yè)務(wù)以個人名義開立賬戶進(jìn)行結(jié)算是否被允許?

答案

對于企業(yè)日常結(jié)算業(yè)務(wù)，應(yīng)該使用企業(yè)賬戶來進(jìn)行結(jié)算，不允許以個人名義開立

個人賬戶辦理企業(yè)日常結(jié)算相關(guān)業(yè)務(wù)。2一5U1e56

知識點(diǎn)

貨幣資金的審計

考題6:

被函證單位是外國企業(yè)很難進(jìn)行紙質(zhì)發(fā)函，因此選擇了電子郵件發(fā)麗。但是項目組根據(jù)企業(yè)提供的披函證單位個人電了郵箱進(jìn)行函i證,針對該錯誤項目組應(yīng)該如何進(jìn)行處理?

答案

項目組應(yīng)當(dāng)函證的是破審計單位的公共郵箱等，而非是對個人電子郵箱進(jìn)行麗證。對于電子形式的函證，由于回函者的身份及其投權(quán)情況很難確定，所以注冊會計師要采用一定的程序為電子形式的回的創(chuàng)造安全環(huán)境，并采用技術(shù)確認(rèn)發(fā)件人身份，如加密技術(shù)、電子數(shù)碼簽名技術(shù)、網(wǎng)頁真實性認(rèn)證程序等。當(dāng)注冊會計師存有疑慮時，可以與被詢證者聯(lián)系以核實回函的來源及內(nèi)容。

知識點(diǎn)

函證

考題7:

被審計單位的出入庫單并未連續(xù)編號項目組并未注意到。提出改進(jìn)意見。

答案

審計項目組應(yīng)該對被審計單位出入庫單編號是否連續(xù)完整獲取審計證據(jù).針對被審計單位的出入庫單并未連續(xù)編號的情況，審計項目組應(yīng)當(dāng)調(diào)查未連續(xù)編號的原因，評價未連續(xù)編號是否存在導(dǎo)致錯報風(fēng)險的情形。

知識點(diǎn)

銷售與收款循環(huán)的審計、采購與付款循環(huán)的審計。

注會職業(yè)能力綜合測試(試卷一)考題(B卷)

考題1:

企業(yè)銷售商品對退貨率可以估計，全部確認(rèn)收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本是否正確并給出理由。

[答案]

存在不當(dāng)之處。

理由:對附有銷售退回條款的銷售，因向客戶轉(zhuǎn)讓商品而預(yù)期有權(quán)收取的對價，不包含預(yù)期因銷售退回將退還的金額來確認(rèn)收入，將預(yù)期因銷售退回將退還的金額確認(rèn)負(fù)債:同時，按照預(yù)期將退回商品轉(zhuǎn)讓時的賬面價值，扣除該商品預(yù)計發(fā)生的成本后的余額，確認(rèn)為一項資產(chǎn)，按照所轉(zhuǎn)讓商品的賬面價值，扣除上述資產(chǎn)成本的凈額結(jié)轉(zhuǎn)成本。

知識點(diǎn)

附有銷售退回條款的銷售

考題2: 

以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)處置時的損益能否計入投資收益?處置時原確定的其他綜合收益能否計入投資收益? 

[答案] 

(1)以公允價值計最且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)(債務(wù)工具)處置時的利得或損失應(yīng)當(dāng)計入投資收益。該金融資產(chǎn)終止確認(rèn)時，之前計入其他綜合收益的累計利得或損失應(yīng)當(dāng)從其他綜合收益中轉(zhuǎn)出，計入投資收益。

(2)指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)(權(quán)益工具)在處置時其相關(guān)的利得和損失均應(yīng)當(dāng)計入留存收益。當(dāng)其終止確認(rèn)時，之前計入其他綜合收益的累計利得或損失應(yīng)當(dāng)從其他綜合收益中轉(zhuǎn)出，計入留存收益。

知識點(diǎn)

以公允價值進(jìn)行后續(xù)計量的金融資產(chǎn)的會計處理

考題3:

購買可轉(zhuǎn)債的金融.工具類型。

[答案]

應(yīng)分類為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。

理由:該債券不符合本金加利息的合同現(xiàn)金流量特征，因為其回報與發(fā)行人的權(quán)益價值掛鉤，包含了與基本借貸安排無關(guān)的合同現(xiàn)金流量風(fēng)險敞口或波動性敞口，不滿足合同現(xiàn)金流量特征。所以，應(yīng)分類為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。

知識點(diǎn)

金融資產(chǎn)的分類

考題4:

2016年準(zhǔn)備對201717年即將獲得的應(yīng)收賬款進(jìn)行出售，準(zhǔn)備在收到后30日內(nèi)即出售，不附追索權(quán)，該應(yīng)收賬款在收到后應(yīng)分類為什么類型的金融資產(chǎn)。

[答案]

應(yīng)分類為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。

理由:該應(yīng)收賬款為專門出售而持有，不以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)，不滿足劃分為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)和以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益金融資產(chǎn)的相關(guān)條件，因此將其分類為以公允價值計最且L其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。

知識點(diǎn)

金融資產(chǎn)的分類

考題5:

購入固定資產(chǎn)于2017年10月31日達(dá)到可使用狀態(tài)。但是2018年1月1日才正式使用。會計上對于折舊該如何處理?稅法上對于折舊該如何處理?

答案

(1)在會計上，對于購進(jìn)的固定資產(chǎn)應(yīng)于達(dá)到可使用狀態(tài)的次月起開始計提折舊:

(2)對于企業(yè)所得稅而言，除房屋建筑物以外未使用的固定資產(chǎn)不得計提折舊，所以2017年不得計提折舊進(jìn)行扣除，待2018年正式使用時計提折1舊進(jìn)行扣除。

知識點(diǎn)

固定資產(chǎn)的折舊

考題7:

企業(yè)在2017年12月31日開具發(fā)票，但實際發(fā)貨在18年1月1日。企業(yè)在17年12月31日確認(rèn)了收入。此項目是否正確，并提出改進(jìn)意見。

[答案] 

存在不當(dāng)之處。

改進(jìn)意見:開票時存貨尚未發(fā)出，與商品有關(guān)的控制權(quán)尚未發(fā)生轉(zhuǎn)移，風(fēng)險報酬也尚未發(fā)生轉(zhuǎn)移，不滿足收入確認(rèn)條件。所以在2017年12月31日不能確認(rèn)收入。 

知識點(diǎn)

收入的確認(rèn)和計量

考題8:

判斷A公司與下列公司是否為關(guān)聯(lián)方，并根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則》和《所得稅相關(guān)條例》進(jìn)行分析。

答案

(1)根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則:

A公司與R1公司，A公司持有R1公司股份為30%， 且委派了董事，但不能參與該公司的交易、生產(chǎn)經(jīng)營決策，故不構(gòu)成控制、共同控制及重大影響，A公司與RI公司不屬于關(guān)聯(lián)方: A公司與R2公司，A公司持有R2公司股份為10%，且未委派董事，不能參與該公司的交易，不構(gòu)成控制、共同控制及重大影響，A公司與R2公司不屬于關(guān)聯(lián)方.

A公司與R3公司，，A公司持有R3公司股份為10%， 雖委派董事，但不能參與該公司的交易，不構(gòu)成控制、共同控制及重大影響，A公司與R3公司不屬于關(guān)聯(lián)方;

A公司與R4公司，A公司給R4提供30%擔(dān)保，但未派董事，未參與該公司的交易、生產(chǎn)經(jīng)營決策，故不構(gòu)成控制、共同控制及重大影響，A公司與R4公司不屬于關(guān)聯(lián)方。

(2)根據(jù)所得稅相關(guān)條例:

A公司與R1公司，A公司持有R1公司股份超過25%， A公司與R1公司屬于關(guān)聯(lián)

A公司與R2公司，A公司與R2不滿足關(guān)聯(lián)關(guān)系的規(guī)定，不屬于關(guān)聯(lián)方A公司與R3公司，A公司與R3不滿足關(guān)聯(lián)關(guān)系的規(guī)定，不屬于關(guān)聯(lián)方

A公司與R4公司，R4-方全部借貸資金的30%有A公司提供擔(dān)保，A公司與R4公司屬于關(guān)聯(lián)方。

[知識點(diǎn)]關(guān)聯(lián)方的判斷

考題9:

企業(yè)向非金融企業(yè)的貨款利率比較高，然后企業(yè)將利息全部進(jìn)入了借款費(fèi)用，并全部在稅前扣除。會計和稅法處理各有什么不當(dāng)之處，

[答案及解析] 

會計處理不存在不當(dāng)之處:稅法處理存在不當(dāng)之處;非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貨款利率計算的數(shù)額的部分可據(jù)實扣除，超過部分不許扣除。

考題10: 

研發(fā)費(fèi)用加計扣除情況判斷，用于研發(fā)項目和日常經(jīng)營混合情況。

[答案]

企業(yè)從事研發(fā)活動的人員和用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備、無形資產(chǎn)，同時從事或用于非研發(fā)活動的，應(yīng)對其人員活動及儀器設(shè)備、無形資產(chǎn)使用情況做必要記錄，并將其實際發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用間分配，未分配的不得加計扣除。

考題11:

期初余額審計，是否可以利用前任注冊會計師的工作?

[答案]

期初余額審i計可以利用前任注冊會計師的工作。如果上期財務(wù)報表已經(jīng)審計，查閱前任注冊會計師的審計工作底稿，以獲取有關(guān)期初余額的審計證據(jù)①查閱前任注冊會計師的工作底稿查閱的重點(diǎn)通常限于對本期審計產(chǎn)生重大影響的事項，如:前任注冊會計師對.上期財務(wù)報表發(fā)表的審計意見的類型和主要內(nèi)容，針對上期財務(wù)報表的審計計劃和審計總結(jié)等，具體來講:

a.查閱前任注冊會計師工作底稿中的所有重要審計領(lǐng)域;

b.考慮前任注冊會計師是否已實施審計程序，評價資產(chǎn)負(fù)債表重要賬戶期初余額的合理性:

c.復(fù)核前任注冊會計師建議的調(diào)整分錄和未更正錯報匯總表.并評價其對當(dāng)期審計的影響。

考慮前任注冊會計師的獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力a a

與前任注冊會計師溝通時的號慮:應(yīng)當(dāng)遵守職業(yè)道德守則和前后任注冊會計師的溝通的規(guī)定

[知識點(diǎn)]其他特殊項目的審計

考題12:

收入的確認(rèn)時點(diǎn)就是相當(dāng)于收入的截止測試?

[答案]

收入截止測試的目的是為了證實收入是否正確計入相關(guān)會計期間，本期收入是否推遲確認(rèn)或者下期收入提否提前至本期。注冊會計師實施的程序:

①選取資產(chǎn)負(fù)債表日前后若千天的發(fā)運(yùn)憑證，與應(yīng)收賬款和營業(yè)收入明細(xì)賬進(jìn)行核對同時，從應(yīng)收賬款和營業(yè)收入明細(xì)賬中選取資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天的憑證，與②復(fù)核資產(chǎn)負(fù)債表日前后銷售和發(fā)貨水平，確定業(yè)務(wù)活動水平是否異常(如與正常水平相比)，并考慮是否有必要追加截止程序③取得資產(chǎn)負(fù)債表日后所有的銷售退回記錄，檢查是否存在提前確認(rèn)收入的情況:④結(jié)合對資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)收賬款的函證程序,檢查有無未取得對方認(rèn)可的大額銷售⑤關(guān)注期末已記錄銷售但尚未發(fā)運(yùn)的貨物，并審查⑥至少2條路線

a.以賬簿記錄為起點(diǎn)，追查至銷售發(fā)票和發(fā)運(yùn)憑證(查多記收入) (提前計收入)b.以發(fā)運(yùn)憑證為起點(diǎn)，追查至銷售發(fā)票和賬簿記錄(查少記收入)”

知識點(diǎn)

銷售與收款循環(huán)的審計

考題13:

應(yīng)付賬款一定要實施函證程序嗎?

答案

應(yīng)付賬款在審計過程中不--定實施函正,是否實施函證是注冊會計師職業(yè)判斷的結(jié)果。

注冊會計師獲取適當(dāng)?shù)墓?yīng)商相關(guān)清單，例如本期采購量清單、所有現(xiàn)存供應(yīng)商名單或應(yīng)付賬款明細(xì)賬。詢問該清單是否完整并考忠該清單是否應(yīng)包括預(yù)期負(fù)債等附加項目。選取樣本進(jìn)行測試并執(zhí)行如下程序:

1.向債權(quán)人發(fā)送詢證函。注冊會計師應(yīng)根據(jù)審計準(zhǔn)則的規(guī)定對詢證的保持控制，包括確定需要確認(rèn)或填列的信息、選擇適當(dāng)?shù)谋辉冏C者、設(shè)計詢證函，包括正確填列被詢證者的姓名和地址，以及被詢證者直接向注冊會計師回函的地址等信息，必要時再次問被詢證者寄發(fā)詢證函等。

2.將詢證函回函確認(rèn)的余額與已記錄金額相比較，如存在差異，檢查支持性文件，評價已記錄金領(lǐng)是否適當(dāng)。

3.對于未作回復(fù)的函證實施替代程序:如檢查至付款文件(如，現(xiàn)金支出、電匯憑證和支票復(fù)印件)、相關(guān)的采購文件(如，采購訂單、驗收單、發(fā)票和合同) 或其他適當(dāng)文件。

4.如果認(rèn)為回函不可靠，評價對評估的重大錯報風(fēng)險以及其他審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍的影響。

知識點(diǎn)

采購與付款循環(huán)的審計

考題14: 

強(qiáng)調(diào)事項段描述及商譽(yù)減值審計程序。

[答案]

強(qiáng)調(diào)事項段描述;我們提醒財務(wù)報表使用者關(guān)注，財務(wù)報表X描述商脊減值的假設(shè)是合理的。本段內(nèi)容不影響已發(fā)表的審計意見。實施的審計程序我們針對管理層減值測試所實施的審計程序包括:

1.對管理層的估值方法予以了評佑;

2.基于我們對相關(guān)行業(yè)的了解，我們已質(zhì)疑了管理層假設(shè)的合理性，如收入增長率、折現(xiàn)率等;

3.檢查錄入數(shù)據(jù)與支持證據(jù)的一致性，例如，已批準(zhǔn)的預(yù)算以及考慮這些預(yù)算的合理性。

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