二、多項選擇題

【1】下列關于內(nèi)部控制審計的說法中，恰當?shù)挠?　　)。

A.內(nèi)部控制審計是指會計師事務所接受委托，對特定基準日內(nèi)部控制設計與運行的有效性發(fā)表審計意見

B.基于內(nèi)部控制審計，注冊會計師不需要對財務報表涵蓋的整個期間內(nèi)部控制有效性發(fā)表意見

C.注冊會計師對特定基準日內(nèi)部控制設計與運行的有效性進行審計，并不意味著只測試特定基準日這一天的內(nèi)部控制

D.注冊會計師對特定基準日內(nèi)部控制有效性進行審計，需要考察足夠長一段時間內(nèi)部控制設計和運行的情況

【解析】選項A不恰當，內(nèi)部控制審計是指會計師事務所接受委托，對特定基準日內(nèi)部控制設計與運行的有效性進行審計，但是發(fā)表審計意見的對象是財務報告內(nèi)部控制的有效性。

【答案】BCD

【2】針對上市實體而言，下列有關財務報表審計與內(nèi)部控制審計的說法中，恰當?shù)挠?　　)。

A.在財務報表審計中，注冊會計師通常不對外披露內(nèi)部控制的情況，除非是內(nèi)部控制影響到對財務報表發(fā)表的審計意見

B.在內(nèi)部控制審計中，注冊會計師對發(fā)表的意見應當以正面、積極的方式提出，并對外披露

C.在財務報表審計中，注冊會計師擬減少實質性程序工作量越多，需要測試的樣本量相對要小

D.在內(nèi)部控制審計中，注冊會計師對控制有效性結論的可靠性的要求越高，需要測試的樣本量大

【解析】在財務報表審計中，注冊會計師對控制有效性結論的可靠性要求取決于計劃從控制測試中得到的保證程度，控制有效性要求越高，擬減少實質性程序工作量的程度越大，樣本量相對越大;反之，樣本量相對越小(選項C不恰當)。

【答案】ABD

【3】針對上市實體而言，下列關于內(nèi)部控制審計與財務報表審計的說法中，恰當?shù)挠?　　)。

A.在內(nèi)部控制審計中，注冊會計師了解和測試內(nèi)部控制的目的是為了對控制風險進行評估

B.在內(nèi)部控制審計中，注冊會計師測試內(nèi)部控制的目的是為了對特定基準日財務報告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見

C.在財務報表審計中，一旦確定需要測試內(nèi)部控制，注冊會計師需要測試內(nèi)部控制在整個擬信賴的期間的運行有效性

D.在財務報表審計中，如果注冊會計師為了減少實質性程序工作量的程度，無需實施更多的控制測試

【解析】選項A不恰當，在內(nèi)部控制審計中，注冊會計師了解和測試內(nèi)部控制的目的是為了對財務報告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計意見。選項D不恰當，在財務報表審計中，如果注冊會計師為了減少實質性程序工作量的程度，則應當實施更多的控制測試。

【答案】BC

【4】在整合審計中，關于注冊會計師對內(nèi)部控制設計與運行的有效性進行測試的目的，以下說法中，恰當?shù)挠?　　)。

A.支持其在內(nèi)部控制審計中對財務報告內(nèi)部控制設計與運行的有效性發(fā)表審計意見

B.支持其在財務報表審計中對重大錯報風險的評估結果

C.支持其在財務報表審計中對控制風險的評估結果

D.支持其在財務報表審計中對檢查風險的評估結果

【解析】在整合審計中，注冊會計師應當對內(nèi)部控制設計與運行的有效性進行測試，以同時實現(xiàn)下列目標：(1)獲取充分、適當?shù)淖C據(jù)，支持其在內(nèi)部控制審計中對財務報告內(nèi)部控制有效性發(fā)表的意見(選項A正確);(2)獲取充分、適當?shù)淖C據(jù)，支持其在財務報表審計中對控制風險的評估結果(選項C正確)。

【答案】AC

【5】關于內(nèi)部控制審計與財務報表審計，以下說法中，恰當?shù)挠?　　)。

A.在內(nèi)部控制審計中，注冊會計師在對內(nèi)部控制有效性形成結論時，應當同時考慮財務報表審計中實施的、所有針對控制設計和運行有效性測試的結果

B.在內(nèi)部控制審計中，注冊會計師應當評價財務報表審計中實施的實質性程序的結果對控制有效性結論的影響

C.在財務報表審計中，注冊會計師應當了解和測試內(nèi)部控制

D.在財務報表審計中，注冊會計師應當了解內(nèi)部控制，并在必要時測試內(nèi)部控制

【解析】選項C錯誤。在財務報表審計中，注冊會計師應當了解內(nèi)部控制，并在必要時測試內(nèi)部控制。

【答案】ABD

【6】關于內(nèi)部控制缺陷的以下說法中，恰當?shù)挠?　　)。

A.缺少為實現(xiàn)控制目標所必需的控制不屬于內(nèi)部控制缺陷

B.現(xiàn)有的控制設計不適當、即使正常運行也難以實現(xiàn)預期的控制目標，該內(nèi)部控制缺陷屬于設計缺陷

C.如果內(nèi)部控制中存在、可能導致不能及時防止或發(fā)現(xiàn)并糾正財務報表出現(xiàn)重大錯報的一項控制缺陷或多項控制缺陷的組合屬于重要缺陷

D.與資產(chǎn)安全、財務報告真實完整相關的內(nèi)部控制屬于財務報告內(nèi)部控制

【解析】選項A錯誤，缺少為實現(xiàn)控制目標所必需的控制屬于內(nèi)部控制設計缺陷。選項C錯誤，如果內(nèi)部控制中存在、可能導致不能及時防止或發(fā)現(xiàn)并糾正財務報表出現(xiàn)重大錯報的一項控制缺陷或多項控制缺陷的組合屬于重大缺陷。

【答案】BD

【7】關于內(nèi)部控制缺陷的以下說法中，恰當?shù)挠?　　)。

A.注冊會計師應當評價其識別的各項控制缺陷的嚴重程度，以確定這些缺陷單獨或組合起來，是否構成內(nèi)部控制的重大缺陷

B.在計劃和實施審計工作時，注冊會計師應當尋找單獨或組合起來不構成重大缺陷的控制缺陷

C.控制缺陷的嚴重程度與錯報是否發(fā)生無關，而取決于控制不能防止或發(fā)現(xiàn)并糾正錯報的可能性的大小

D.注冊會計師應當確定，對于同一重要賬戶、列報及其相關認定或內(nèi)部控制要素產(chǎn)生影響的各項控制缺陷，組合起來是否構成重大缺陷

【解析】選項B錯誤，在計劃和實施審計工作時，不要求注冊會計師尋找單獨或組合起來不構成重大缺陷的控制缺陷。

【答案】ACD

【8】關于內(nèi)部控制審計，注冊會計師形成審計意見的以下說法中，恰當?shù)挠?　　)。

A.注冊會計師應當評價從各種來源獲取的審計證據(jù)，包括對控制的測試結果、財務報表審計中發(fā)現(xiàn)的錯報以及已識別的所有控制缺陷，形成對內(nèi)部控制有效性的意見

B.如果審計范圍受到限制，注冊會計師只能對內(nèi)部控制發(fā)表無效的審計意見

C.如果審計范圍受到限制，注冊會計師需要解除業(yè)務約定或出具無法表示意見的內(nèi)部控制審計報告

D.如果內(nèi)部控制自我評價報告認定特定基準日存在財務報告內(nèi)部控制重大缺陷，注冊會計師應當發(fā)表否定意見

【解析】選項B錯誤，如果審計范圍受到限制，注冊會計師需要解除業(yè)務約定或出具無法表示意見的內(nèi)部控制審計報告。選項D錯誤，被審計單位在年度報告中應披露的財務報告內(nèi)部控制評價報告，如果內(nèi)部控制自我評價報告認定特定基準日存在財務報告內(nèi)部控制重大缺陷，注冊會計師應當關注該在重大缺陷，但是不能因此對財務報告內(nèi)部控制發(fā)表否定意見;如果認為內(nèi)部控制存在一項或多項重大缺陷，除非審計范圍受到限制，注冊會計師應當對內(nèi)部控制發(fā)表否定意見。

【答案】AC

【9】如果內(nèi)部控制存在重大缺陷，以下關于注冊會計師形成審計意見的說法中，恰當?shù)挠?　　)。

A.如果在財務報表審計中實施實質性程序的結果表明該賬戶不存在重大錯報，注冊會計師可以對財務報表發(fā)表無保留意見。在這種情況下，注冊會計師應當確定該意見對財務報表審計意見的影響，并在內(nèi)部控制審計報告中予以說明

B.如果重大缺陷尚未包含在企業(yè)內(nèi)部控制評價報告中，注冊會計師無需在內(nèi)部控制審計報告中說明

C.如果企業(yè)內(nèi)部控制評價報告中包含了重大缺陷，但注冊會計師認為這些重大缺陷未在所有重大方面得到公允反映，注冊會計師應當在內(nèi)部控制審計報告中說明這一結論，并公允表達有關重大缺陷的必要信息

D.如果擬對內(nèi)部控制的有效性發(fā)表否定意見，在財務報表審計中，注冊會計師不應依賴存在重大缺陷的控制

【解析】選項B錯誤，如果內(nèi)部控制重大缺陷尚未包含在企業(yè)內(nèi)部控制評價報告中，注冊會計師應當在內(nèi)部控制審計報告中說明重大缺陷已經(jīng)識別、但沒有包含在企業(yè)內(nèi)部控制評價報告中。

【答案】ACD

【10】在內(nèi)部控制審計，如果審計范圍受到限制，以下說法不恰當?shù)挠?　　)。

A.注冊會計師只有實施了必要的審計程序，才能對內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見

B.如果審計范圍受到限制，注冊會計師應當解除業(yè)務約定

C.如果法律法規(guī)的相關豁免規(guī)定允許被審計單位不將某些實體納入內(nèi)部控制的評價范圍，這種情況不構成審計范圍受到限制

D.如果認為被審計單位有關該項豁免權的陳述不恰當，則屬于審計范圍受到限制

【解析】選項B不恰當，如果審計范圍受到限制，注冊會計師應當解除業(yè)務約定或出具無法表示意見的內(nèi)部控制審計報告。選項D不恰當，如果法律法規(guī)的相關豁免規(guī)定允許被審計單位不將某些實體納入內(nèi)部控制的評價范圍，但被審計單位對該項豁免權的陳述不恰當，注冊會計師應當提請其作出適當修改。

【答案】BD

【11】在內(nèi)部控制審計，以下情形可能需要在審計報告的強調(diào)事項中提醒內(nèi)部控制審計報告使用者的有(　　)。

A.如果注冊會計師知悉在基準日并不存在、但在期后期間發(fā)生的事項，且這類期后事項對內(nèi)部控制有重大影響

B.如果確定企業(yè)內(nèi)部控制評價報告對要素的列報不完整或不恰當

C.如果法律法規(guī)的相關豁免規(guī)定允許被審計單位不將某些實體納入內(nèi)部控制的評價范圍

D.如果法律法規(guī)的相關豁免規(guī)定允許被審計單位不將某些實體納入內(nèi)部控制的評價范圍，但被審計單位有關該項豁免權的陳述不恰當

【解析】選項A恰當，如果注冊會計師知悉在基準日并不存在、但在期后期間發(fā)生的事項，且這類期后事項對內(nèi)部控制有重大影響，注冊會計師應當在內(nèi)部控制審計報告中增加強調(diào)事項段，描述該事項及其影響，或提醒內(nèi)部控制審計報告使用者關注企業(yè)內(nèi)部控制評價報告中披露的該事項及其影響。選項B恰當，如果確定企業(yè)內(nèi)部控制評價報告對要素的列報不完整或不恰當，注冊會計師應當在內(nèi)部控制審計報告中增加強調(diào)事項段，說明這一情況并解釋得出該結論的理由。選項C恰當，如果法律法規(guī)的相關豁免規(guī)定允許被審計單位不將某些實體納入內(nèi)部控制的評價范圍，注冊會計師應當在內(nèi)部控制審計報告中增加強調(diào)事項段。

選項D恰當，如果法律法規(guī)的相關豁免規(guī)定允許被審計單位不將某些實體納入內(nèi)部控制的評價范圍，但被審計單位有關該項豁免權的陳述不恰當，注冊會計師應當提請其作出適當修改，如果被審計單位未作出恰當修改，注冊會計師應當在內(nèi)部控制審計報告的強調(diào)事項段中說明被審計單位的陳述需要修改的理由。

【答案】ABCD

【12】針對某一上市實體財務報表審計，下列情形中，注冊會計師可以不在審計報告中描述某一關鍵審計事項的有(　　)。

A.法律法規(guī)禁止公開披露該事項

B.被審計單位治理層或管理層不同意披露該事項

C.披露該事項會導致財務報表使用者預期未來財務業(yè)績出現(xiàn)嚴重下滑

D.在極其罕見的情況下，如果合理預期在審計報告中溝通該事項造成的負面后果超過在公眾利益方面產(chǎn)生的益處，注冊會計師確定不應在審計報告中溝通該事項

【解析】除非存在下列情形之一，注冊會計師應當在審計報告中描述每項關鍵審計事項：(1)法律法規(guī)禁止公開披露某事項(選項A正確);(2)在極其罕見的情況下，如果合理預期在審計報告中溝通某事項造成的負面后果超過在公眾利益方面產(chǎn)生的益處(選項D正確)，注冊會計師確定不應在審計報告中溝通該事項。

【答案】AD

【13】針對上市實體整套通用目的財務報表審計，在審計報告中的溝通關鍵審計事項不能代替下列事項的有(　　)。

A.管理層按照適用的財務報告編制基礎在財務報表中作出的披露，或為使財務報表實現(xiàn)公允反映而作出的披露

B.當可能導致對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況存在重大不確定性時，注冊會計師按照《中國注冊會計師審計準則第1324號——持續(xù)經(jīng)營》的規(guī)定進行報告

C.在審計報告中溝通關鍵審計事項應視為注冊會計師對單一事項單獨發(fā)表意見

D.注冊會計師按照《中國注冊會計師審計準則第1502號——在審計報告中發(fā)表非無保留意見》的規(guī)定，根據(jù)審計業(yè)務的具體情況發(fā)表非無保留意見

【解析】選項C錯誤，在審計報告中溝通關鍵審計事項不應視為注冊會計師對單一事項單獨發(fā)表意見。

【答案】ABD

【14】注冊會計師從“與治理層溝通的事項”中選出“在執(zhí)行審計工作時重點關注過的事項”時，對確定重點關注過的事項需要特別考慮的方面包括(　　)。

A.與財務報表中涉及重大管理層判斷的領域相關的重大審計判斷

B.與被認為具有高度估計不確定性的會計估計相關的重大審計判斷

C.評估的重大錯報風險較高的領域或識別出的特別風險

D.對財務報表或審計工作具有重大影響的事項或交易可能屬于重點關注領域，并可能被識別為特別風險

【解析】注冊會計師在確定重點關注過的事項時需要特別考慮的方面包括：(1)評估的重大錯報風險較高的領域或識別出的特別風險(選項C);(2)與財務報表中涉及重大管理層判斷(包括被認為具有高度估計不確定性的會計估計)的領域相關的重大審計判斷(選項A、B);(3)當期重大交易或事項對審計的影響。對財務報表或審計工作具有重大影響的事項或交易可能屬于重點關注領域，并可能被識別為特別風險(選項D)。

【答案】ABCD

【15】針對關鍵審計事項的下列表述中，錯誤的有(　　)。

A.如果確定不存在需要在審計報告中溝通關鍵審計事項，則無需與被審計單位治理層溝通

B.注冊會計師應當從與治理層溝通過的事項，確定哪些事項對本期財務報表審計最為重要，從而構成關鍵審計事項

C.關鍵審計事項的應對以對財務報表整體進行審計并形成審計意見為背景，注冊會計師不對關鍵審計事項單獨發(fā)表意見

D.如果被審計單位運用持續(xù)經(jīng)營假設是適當?shù)模嬖谥卮蟛淮_定性，且財務報表對重大不確定性已作出充分披露，注冊會計師應當在審計報告中“關鍵審計事項”部分予以反映

【解析】選項A錯誤,如果注冊會計師確定不存在需要在審計報告中溝通的關鍵審計事項時應當與治理層溝通。選項B錯誤,注冊會計師應當從與治理層溝通過的事項中確定執(zhí)行審計工作時重點關注過的事項，再從“執(zhí)行審計工作時重點關注過的事項”中確定哪些事項對本期財務報表審計最為重要，從而構成關鍵審計事項。選項C正確,關鍵審計事項是注冊會計師根據(jù)職業(yè)判斷，認為對本期財務報表審計最為重要的事項;關鍵審計事項的應對以對財務報表整體進行審計并形成審計意見為背景，注冊會計師不對關鍵審計事項單獨發(fā)表意見。選項D錯誤,如果被審計單位運用持續(xù)經(jīng)營假設是適當?shù)模嬖谥卮蟛淮_定性，且財務報表對重大不確定性已作出充分披露，注冊會計師應當在審計報告中“與持續(xù)經(jīng)營相關的重大不確定性”部分予以反映。

【答案】ABD

【16】關于在審計報告中溝通關鍵審計事項，以下說法中，恰當?shù)挠?　　)。

A.如果注冊會計師確定某事項為關鍵審計事項，同時該事項對財務報表使用者理解財務報表至關重要，即亦符合強調(diào)事項段的標準，在這種情況下，注冊會計師應當在審計報告的“關鍵審計事項”部分描述該事項，不得對該事項使用強調(diào)事項段

B.如果注冊會計師確定某事項為關鍵審計事項，同時還確定存在其他的對財務報表使用者理解財務報表至關重要的事項，在這種情況下，注冊會計師需要在審計報告的“關鍵審計事項”部分和“強調(diào)事項”部分分別反映

C.如果注冊會計師對財務報表發(fā)表否定意見，則需要謹慎考慮還需要溝通關鍵審計事項

D.注冊會計師在對財務報表發(fā)表無法表示意見時，則需要謹慎考慮在審計報告中溝通關鍵審計事項

【解析】選項D錯誤，注冊會計師在對財務報表發(fā)表無法表示意見時，不得在審計報告中溝通關鍵審計事項，除非法律法規(guī)要求溝通。

【答案】ABC

【17】以下事項中，注冊會計師在確定關鍵審計事項時可能需要重點關注的事項有(　　)。

A.管理層凌駕于控制之上的行為導致的舞弊風險

B.長期合同收入與費用的確認、

C.重大投資事項

D.商譽減值測試

【解析】注冊會計師在確定關鍵審計事項時可能需要重點關注的事項包括特別風險(例如：重大非常規(guī)交易、收入確認方面存在舞弊風險、管理層凌駕于控制之上的行為導致的舞弊風險等)、重大審計判斷(例如，商譽減值測試、長期合同收入與費用的確認、衍生金融工具計量、保險公司涉及的精算等。注冊會計師在確定的重點關注過的事項時需要特別考慮該方面)、本期重大交易和事項對審計的影響(例如，當期發(fā)生的并購事項、重組事項、重大投資事項等)。

【答案】ABCD

【18】注冊會計師應當從重點關注過的事項中，確定哪些事項對本期財務報表審計最為重要，從而構成關鍵審計事項。注冊會計師應當考慮的因素包括(　　)。

A.為應對該事項所需要付出的審計努力的性質和程度

B.注冊會計師遇到的困難的性質和嚴重程度

C.該事項是否涉及數(shù)項可區(qū)分但又相互關聯(lián)的審計考慮

D.識別出的與該事項相關的控制缺陷的嚴重程度

【解析】注冊會計師應當從重點關注過的事項中，確定哪些事項對本期財務報表審計最為重要，從而構成關鍵審計事項。考慮因素包括：(1)該事項對預期使用者理解財務報表整體的重要程度，尤其是對財務報表的重要性(包括從金額和性質)。(2)與該事項相關的會計政策的性質或者與同行業(yè)其他實體相比，管理層在選擇適當?shù)臅嬚邥r涉及的復雜程度或主觀程度。(3)從定性和定量方面考慮，與該事項相關的由于舞弊或錯誤導致的已更正錯報和累積未更正錯報(如有)的性質和重要程度。(4)為應對該事項所需要付出的審計努力的性質和程度，包括：①為應對該事項而實施審計程序或評價這些審計程序的結果(如有)在多大程度上需要特殊的知識或技能;②就該事項在項目組之外進行咨詢的性質。(5)在實施審計程序、評價實施審計程序的結果、獲取相關和可靠的審計證據(jù)以作為發(fā)表審計意見的基礎時，注冊會計師遇到的困難的性質和嚴重程度，尤其是當注冊會計師的判斷變得更加主觀時。(6)識別出的與該事項相關的控制缺陷的嚴重程度。(7)該事項是否涉及數(shù)項可區(qū)分但又相互關聯(lián)的審計考慮。例如，長期合同的收入確認、訴訟或其他或有事項等方面，可能需要重點關注，并且可能影響其他會計估計。

【答案】ABCD

【19】關鍵審計事項部分的引言應當同時說明下列事項(　　)。

A.關鍵審計事項是本期財務報表審計最為重要的事項

B.關鍵審計事項是注冊會計師根據(jù)職業(yè)判斷，認為對本期財務報表審計最為重要的事項

C.關鍵審計事項的應對以對財務報表整體進行審計并形成審計意見為背景，注冊會計師對財務報表整體形成審計意見，而不對關鍵審計事項單獨發(fā)表意見

D.關鍵審計事項的應對以對財務報表整體進行審計并形成審計意見為背景，注冊會計師沒有對關鍵審計事項發(fā)表意見

【解析】關鍵審計事項部分的引言應當同時說明下列事項：(1)關鍵審計事項是注冊會計師根據(jù)職業(yè)判斷，認為對本期財務報表審計最為重要的事項。(2)關鍵審計事項的應對以對財務報表整體進行審計并形成審計意見為背景，注冊會計師對財務報表整體形成審計意見，而不對關鍵審計事項單獨發(fā)表意見。

【答案】BC

【20】如果注冊會計師確定不在審計報告中溝通某項關鍵審計事項，則應當就以下方面與治理層溝通(　　)。

A.有必要根據(jù)相關道德要求考慮溝通某一關鍵審計事項帶來的后果

B.在適當時，使注冊會計師能夠鼓勵管理層和治理層公開披露與該事項相關的信息

C.了解被審計單位未公開披露該事項的原因以及管理層對披露所帶來的負面后果(如有)的看法

D.管理層和治理層強調(diào)是否已就該事項與適當?shù)膱?zhí)法或監(jiān)管機構進行溝通，尤其是這些溝通看起來是否能夠支持管理層關于公開披露該事項不適當?shù)恼J定

【解析】如果注冊會計師確定不在審計報告中溝通某項關鍵審計事項，則需要與治理層溝通：(1)了解被審計單位未公開披露該事項的原因以及管理層對披露所帶來的負面后果(如有)的看法;(2)管理層和治理層強調(diào)是否已就該事項與適當?shù)膱?zhí)法或監(jiān)管機構進行溝通，尤其是這些溝通看起來是否能夠支持管理層關于公開披露該事項不適當?shù)恼J定;(3)在適當時，使注冊會計師能夠鼓勵管理層和治理層公開披露與該事項相關的信息;(4)有必要根據(jù)相關道德要求考慮溝通某一關鍵審計事項帶來的后果。

【答案】ABCD

【21】關于溝通關鍵審計事項，以下說法正確的有(　　)。

A.溝通關鍵審計事項不能替代注冊會計師根據(jù)審計業(yè)務的具體情況發(fā)表非無保留意見

B.溝通關鍵審計事項不能替代注冊會計師在審計報告中溝通持續(xù)經(jīng)營存在的重大不確定性

C.溝通關鍵審計事項可以替代管理層按照適用的財務報告編制基礎在財務報表中作出的披露

D.溝通關鍵審計事項可以替代管理層為使財務報表實現(xiàn)公允反映而作出的披露

【解析】在審計報告中溝通關鍵審計事項不能替代管理層按照適用的財務報告編制基礎在財務報表中作出的披露(選項C錯誤)，或為使財務報表實現(xiàn)公允反映而作出的披露(選項D錯誤)。

【答案】AB

【22】針對影響非無保留意見類型的事項，以下說法正確的有(　　)。

A.導致非無保留意見的事項的性質包括財務報表存在重大錯報以及在無法獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)的情況下，財務報表可能存在重大錯報

B.導致非無保留意見的事項對財務報表產(chǎn)生或可能產(chǎn)生影響的廣泛性既包括注冊會計師已經(jīng)查明的存在重大錯報的廣泛性，還包括可能存在重大錯報但是審計范圍受到嚴重限制的廣泛性

C.如果涉及到未披露事項，不會產(chǎn)生對財務報表廣泛性的影響

D.如果存在的錯報不限于對財務報表的特定要素、賬戶或項目產(chǎn)生影響，則這些錯報屬于廣泛性

【解析】選項C不恰當，當與披露相關時，產(chǎn)生的影響對財務報表使用者理解財務報表至關重要，此時也具有對財務報表廣泛性影響。判斷廣泛性的情形包括：(1)不限于對財務報表的特定要素、賬戶或項目產(chǎn)生影響;(2)然僅對財務報表的特定要素、賬戶或項目產(chǎn)生影響，但這些要素、賬戶或項目是或可能是財務報表的主要組成部分;(3)當與披露相關時，產(chǎn)生的影響對財務報表使用者理解財務報表至關重要

【答案】ABD

【23】以下情形中，注冊會計師可能考慮在審計報告增加強調(diào)事項段的有(　　)。

A.提前應用對財務報表有廣泛影響的新會計準則

B.存在已經(jīng)對被審計單位財務狀況產(chǎn)生重大影響的特大災難

C.異常訴訟的未來結果存在不確定性

D.監(jiān)管行動的未來結果存在不確定性

【解析】在以下情形中，注冊會計師可能認為需要增加強調(diào)事項段：(1)異常訴訟或監(jiān)管行動的未來結果存在不確定性(選項C、D);(2)提前應用(在允許的情況下)對財務報表有廣泛影響的新會計準則(選項A);(3)存在已經(jīng)或持續(xù)對被審計單位財務狀況產(chǎn)生重大影響的特大災難(選項B)。

【答案】ABCD

【24】針對審計報告中增加其他事項段，以下說法中，恰當?shù)挠?　　)。

A.如果在審計報告中包含其他事項段，注冊會計師應當將該段落作為單獨的一部分，并使用“其他事項”或其他適當標題

B.如果擬在審計報告中包含其他事項段，注冊會計師應當就該事項和擬使用的措辭與治理層溝通

C.如果管理層未在財務報表中恰當列報的事項，注冊會計師應當在審計報告其他事項段中披露

D.在審計報告的其他事項段中提及的是未在財務報表中列報或披露的事項，且根據(jù)注冊會計師的職業(yè)判斷，該事項與財務報表使用者理解審計工作、注冊會計師的責任或審計報告相關

【解析】選項C錯誤。針對管理層未在財務報表中恰當列報的事項，可能需要注冊會計師發(fā)表非無保留意見。

【答案】ABD

【25】如果注冊會計師知悉其他信息似乎存在重大錯報，注冊會計師應當與管理層討論該事項，必要時，實施其他程序以確定以下事項(　　)。

A.注冊會計師對被審計單位及其環(huán)境的了解是否需要更新

B.注冊會計師是否了解被審計單位及其環(huán)境

C.財務報表是否存在重大錯報

D.其他信息是否存在重大錯報

【解析】如果注冊會計師識別出其他信息與已審計財務報表似乎存在重大不一致，或者知悉其他信息似乎存在重大錯報，注冊會計師應當與管理層討論該事項，必要時，實施其他程序以確定：(1)其他信息是否存在重大錯報(選項D);(2)財務報表是否存在重大錯報(選項C);(3)注冊會計師對被審計單位及其環(huán)境的了解是否需要更新(選項A)。

【答案】ACD

【26】如果審計報告日前獲取的其他信息存在重大錯報，且在與治理層溝通后其他信息仍未得到更正，注冊會計師采取的以下措施中，正確的有(　　)。

A.注冊會計師可在審計報告中指明其他信息存在重大錯報

B.對財務報表發(fā)表否定意見

C.解除業(yè)務約定

D.考慮對審計報告的影響，并就注冊會計師計劃如何在審計報告中處理重大錯報與治理層進行溝通

【解析】如果注冊會計師在審計報告日前獲取的其他信息存在重大錯報，且在與治理層溝通后其他信息仍未得到更正，注冊會計師應當采取恰當措施，包括：(1)考慮對審計報告的影響，并就注冊會計師計劃如何在審計報告中處理重大錯報與治理層進行溝通(選項D正確)。注冊會計師可在審計報告中指明其他信息存在重大錯報(選項A正確)。在少數(shù)情況下，當拒絕更正其他信息的重大錯報導致對管理層和治理層的誠信產(chǎn)生懷疑，進而質疑審計證據(jù)總體上的可靠性時，對財務報表發(fā)表無法表示意見可能是恰當?shù)?選項B不正確)。(2)在相關法律法規(guī)允許的情況下，解除業(yè)務約定。當拒絕更正其他信息的重大錯報導致對管理層和治理層的誠信產(chǎn)生懷疑，進而質疑審計過程中從其獲取聲明的可靠性時，解除業(yè)務約定可能是適當?shù)?選項C不正確)。

【答案】AD

【27】如果審計報告日后獲取的其他信息存在重大錯報，注冊會計師采取的以下措施中，不正確的有(　　)。

A.在相關法律法規(guī)允許的情況下，解除業(yè)務約定

B.考慮對審計報告的影響，并就注冊會計師計劃如何在審計報告中處理重大錯報與治理層進行溝通

C.如果與治理層溝通后其他信息未得到更正，注冊會計師應當考慮其法律權利和義務，并采取恰當?shù)拇胧蕴嵝褜徲媹蟾媸褂谜咔‘旉P注未更正的重大錯報

D.如果其他信息得以更正，注冊會計師應當根據(jù)具體情形實施必要的程序

【解析】如果注冊會計師認為審計報告日后獲取的其他信息存在重大錯報：(1)當其他信息得以更正，注冊會計師應當根據(jù)具體情形實施必要的程序(選項D正確);(2)如果與治理層溝通后其他信息未得到更正，注冊會計師應當考慮其法律權利和義務，并采取恰當?shù)拇胧蕴嵝褜徲媹蟾媸褂谜咔‘旉P注未更正的重大錯報(選項C正確)。

【答案】AB

【28】針對上市實體財務報表審計中，審計報告可能包含的其他信息部分應當包括(　　)。

A.注冊會計師于審計報告日前已獲取的其他信息

B.預期將于審計報告日后獲取的其他信息

C.如果其他信息存在重大不實，注冊會計師對其他信息發(fā)表非無保留審計意見

D.如果認為其他信息存在未更正的重大錯報，說明其他信息中的未更正重大錯報

【解析】審計報告包含的其他信息部分應當包括：管理層對其他信息負責的說明，指明：(1)注冊會計師于審計報告日前已獲取的其他信息(如有);(2)對于上市實體財務報表審計，預期將于審計報告日后獲取的其他信息(如有);(3)說明注冊會計師的審計意見未涵蓋其他信息，因此，注冊會計師對其他信息不發(fā)表審計意見或任何形式的鑒證結論(選項C不正確);(4)描述注冊會計師根據(jù)審計準則的要求，對其他信息進行閱讀、考慮和報告的責任;(5)如果審計報告日前已經(jīng)獲取其他信息，則選擇下列兩種做法之一進行說明：①說明注冊會計師無任何需要報告的事項;②如果注冊會計師認為其他信息存在未更正的重大錯報，說明其他信息中的未更正重大錯報。選項C不正確，注冊會計師對其他信息不發(fā)表(或不會發(fā)表)審計意見或任何形式的鑒證。

【答案】ABD

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