【1·單選題】稅務機關采取的下列措施中，屬于稅收保全措施的是( )。(2013年)

A.查封納稅人的價值相當于應納稅款的商品或貨物

B.對納稅人逃避納稅義務的行為處以2000元以上5000元以下的罰款

C.書面通知納稅人的開戶銀行從其銀行存款中扣繳稅款

D.拍賣納稅人其價值相當于應納稅款的商品用以抵繳稅款

【答案】A

【解析】稅務機關可以采取的稅收保全措施：(1)書面通知納稅人開戶銀行或者其他金融機構凍結納稅人的金額相當于應納稅款的存款;(2)扣押、查封納稅人的價值相當于應納稅款的商品、貨物或者其他財產。選項CD：屬于稅收強制執行措施。

【2·多選題】下列關于稅收保全措施的說法，正確的有( )。

A.可以查封價值相當于應納稅款的個人及其所扶養家屬用的第二套住房

B.稅收保全的審批權限，可以是縣國家稅務局局長

C.書面通知納稅人的開戶銀行凍結納稅人的全部存款

D.納稅人提供納稅擔保后，稅務機關可以只查封納稅人的價值相當于應納稅款的商品和財產

【答案】AB

【3·單選題】下列稅務機關采取的稅收保全措施，正確的是( )。

A.稅務機關對單價3000元的洗衣機和單價2000元的銀戒指，均不得采取稅收保全措施

B.稅收保全措施，也適用于納稅擔保人

C.納稅人按規定期限繳納了稅款的，稅務機關應當自收到稅款或銀行轉回的完稅憑證之日起1日內解除稅收保全

D.稅收保全措施期限一般不超過6個月;重大案件需要延長的，應當報省級稅務局批準

【答案】C

【小結】稅收保全措施

1.適用范圍

僅限于從事生產、經營的納稅人，

不包括非從事生產、經營的納稅人，也不包括扣繳義務人和納稅擔保人。

2.適用條件

(1)納稅人有逃避納稅義務的行為;

(2)必須是在規定的納稅期之前并且責令限期繳納應納稅款的期限內。

3.法定程序

(1)責令納稅人提前繳納稅款;

(2)責成納稅人提供納稅擔保;

(3)未提供納稅擔保的，采取兩項措施。

稅收保全措施的兩種主要形式：凍結存款、扣押查封。

①書面通知納稅人開戶銀行或其他金融機構凍結納稅人相當于應納稅款的存款。(額度)

②扣押、查封納稅人的價值相當于應納稅款的商品、貨物或其他財產。(額度)

【解釋1】物品范圍

(1)個人及其所扶養家屬維持生活必需的住房和用品，不在稅收保全措施范圍之內。(反向排除)

(2)稅務機關對單價5000元以下的其他生活用品，不采取稅收保全措施和強制執行措施。(反向排除)

(3)個人及其所扶養家屬維持生活必需的住房和用品不包括機動車輛、金銀飾品、古玩字畫、豪華住宅或者1處以外的住房。(否定之否定)

【解釋2】審批權限，縣以上稅務局(分局)局長。

【解釋3】納稅人按期限繳納了稅款的，稅務機關應當自收到稅款或銀行轉回的完稅憑證之日起1日內解除稅收保全。

【解釋4】稅務機關扣押商品、貨物或者其他財產時，必須開付收據;查封商品、貨物或者其他財產時，必須開付清單。

【解釋5】稅收保全措施期限一般不超過6個月;重大案件需要延長的，應當報國家稅務總局批準。

【4·單選題】對下列企業或個人，稅務機關可以采取稅收保全措施的是( )。(2012年)

A.扣繳義務人

B.納稅擔保人

C.從事生產經營的納稅人

D.非從事生產經營的納稅人

【答案】C

【5·多選題】對下列企業或個人，稅務機關可以采取稅收強制措施的有( )。

A.扣繳義務人

B.納稅擔保人

C.從事生產經營的納稅人

D.非從事生產經營的納稅人

【答案】ABC

【6·單選題】稅務機關采取稅收保全措施的期限，一般不得超過6個月，重大案件需要延長的，應報經批準。有權批準的稅務機關是( )。(2012年)

A.縣級稅務局

B.市級稅務局

C.省級稅務局

D.國家稅務總局

【答案】D

【7·多選題】下列關于稅務機關實施稅收保全措施的表述中，正確的有( )。(2010年)

A.稅收保全措施僅限于從事生產、經營的納稅人

B.只有在事實全部查清，取得充分證據的前提下才能進行

C.凍結納稅人的存款時，其數額要以相當于納稅人應納稅款的數額為限

D.個人及其扶養家屬維持生活必需的住房和用品，不在稅收保全措施的范圍之內

【答案】ACD

【解析】選項B：稅收保全措施是稅務機關有根據認為從事生產、經營的納稅人有逃避納稅義務行為的，可以在規定的納稅期之前，責令限期繳納稅款。但是“根據”不同于“證據”。稅收保全措施是針對納稅人即將轉移、隱匿應稅的商品、貨物或其他財產的緊急情況下采取的一種緊急處理措施。

【8·單選題】下列關于稅收強制執行措施的表述中，正確的是( )。(2009年)

A.稅收強制執行措施不適用于扣繳義務人

B.作為家庭唯一代步工具的轎車，不在稅收強制執行的范圍之內

C.稅務機關采取強制執行措施時，可對納稅人未繳納的滯納金同時強制執行

D.稅務機關可對未按期繳納工薪收入個人所得稅的個人實施稅收強制執行措施

【答案】C

【解析】本題考核稅收強制執行措施的有關規定。(1)稅收強制執行適用于從事生產、經營的納稅人、扣繳義務人和納稅擔保人，因此選項A不正確;(2)稅收強制執行的范圍包括家庭使用的轎車，因此選項B不正確;(3)取得工薪收入的個人不屬于從事生產、經營的納稅人，所以稅務機關不能對未按期繳納工薪收入的個人所得稅的個人實施稅收強制執行措施，因此選項D不正確。

【9·單選題】下列關于稅收強制執行措施的表述中，正確的是( )。

A.稅收強制執行措施同樣適用于非從事生產、經營的納稅人、扣繳義務人和納稅擔保人

B.書面通知其開戶銀行或其他金融機構從其存款中凍結稅款

C.應堅持告誡在先原則

D.拍賣或者變賣所得抵繳稅款、滯納金、罰款以及扣押、查封、保管、拍賣、變賣等費用后，剩余部分應當在1日內退還被執行人

【答案】C

【小結】稅收強制執行措施(事后補救)

稅收強制執行措施是指當事人不履行法律、行政法規規定的義務，有關國家機關采用法定的強制手段，強迫當事人履行義務的行為。

1.不僅可以適用于從事生產經營的納稅人，而且可以適用于扣繳義務人和納稅擔保人。

2.應堅持的原則：告誡在先原則(先軟后硬)

責令限期繳納，逾期仍未繳納再采取稅收強制執行措施。

3.采取稅收強制執行措施的程序

(1)審批：縣以上稅務局(分局)局長

(2)兩項措施

①書面通知其開戶銀行或其他金融機構從其存款中扣繳稅款;

②扣押、查封、依法拍賣或變賣其價值相當于應納稅款商品、貨物或其他財產，以拍賣或變賣所得抵繳稅款。

4.未繳納的滯納金，必須同時強制執行。

5.拍賣或者變賣所得抵繳稅款、滯納金、罰款以及扣押、查封、保管、拍賣、變賣等費用后，剩余部分應當在3日內退還被執行人。

6.個人及其所扶養家屬維持生活必需的住房和用品，不在強制執行措施的范圍之內。這是對公民基本生存權利的特別保障。(稅收保全和稅收強制的相同點)

【10·多選題】以下符合稅收征管法規定的包括( )。

A.稅收保全措施是稅收強制執行措施的必要前提，稅收強制執行措施是稅收保全措施的必然結果

B.稅務機關為保全稅款，對納稅人采取強制執行措施查封的、繼續使用不會減少其價值的財產，執行機關可以允許被執行人繼續使用

C.采取稅收強制執行的措施時，被執行人未繳納的滯納金必須同時執行

D.稅收強制執行的適用范圍不僅限于從事生產經營的納稅人，也包括扣繳義務人和納稅擔保人

【答案】BCD

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