參考答案及解析：

一、單項選擇題

1、

【正確答案】 C

【答案解析】 選項A，項目組成員A的父親持有股票，屬于主要近親屬在某一實體擁有直接經濟利益，無論多少都會對自身利益產生不利影響，雖然A并不知情，但是依然違反了形式上的獨立;選項B，項目組成員B的父親的利益與財務報表中的收入相關，存在直接經濟利益;選項C，項目合伙人C的妻子，五年前已經離職審計客戶且非會計主管，不對該財務報表產生重大影響，對于當期的審計來說，可以認為沒有重大影響，獨立性不會受到影響;選項D，如果客戶向注冊會計師(或其近親屬)贈送禮品或給予款待，注冊會計師不得向客戶索取、收受委托合同約定以外的酬金或其他財物，或者利用執行業務之便，謀取其他不正當的利益。

2、

【正確答案】 A

【答案解析】 除非該合伙人不再擔任關鍵審計合伙人后，該公眾利益實體發布了已審計財務報表，其涵蓋的期間不少于十二個月，并且該合伙人不是該財務報表的審計項目組成員，否則獨立性將視為受到損害。

3、

【正確答案】 D

【答案解析】 選項A，如果審計客戶要求會計師事務所提供評估服務，以幫助其履行納稅申報義務或滿足稅務籌劃目的，并且評估的結果不對財務報表產生直接影響，則通常不對獨立性產生不利影響;選項B，如果評估服務對會計師事務所發表意見的財務報表具有重大影響，且評估涉及高度的主觀性，沒有防范措施可以將自我評價不利影響降至可接受水平;選項C，在審計客戶屬于公眾利益實體的情況下，如果評估服務單獨或累積起來對會計師事務所發表意見的財務報表具有重大影響，則會計師事務所不應向其審計客戶提供評估服務。

4、

【正確答案】 C

【答案解析】 選項A，該事項對雙方均重大，沒有防范措施將不利影響降至可接受水平，應該拒絕承接該審計業務;選項B，在審計客戶屬于公眾利益實體的情況下，會計師事務所不應提供與內部會計控制、財務系統或財務報表相關的內部審計服務;選項C，該種情況可以采取措施將不利影響降至可接受水平，可以接受委托;選項D，針對上市實體，不允許同時承接審計業務和代編財務信息業務的，既然已經承接了該上市實體的代編業務，就不能夠再承接其審計業務了。

5、

【正確答案】 A

【答案解析】 審計項目組成員在與客戶的高級管理人員共同開辦的企業中擁有經濟利益，將因自身利益或外在壓力產生嚴重的不利影響，會計師事務所應當將該成員調離審計項目組。

6、

【正確答案】 B

【答案解析】 因甲公司被收購后成為公眾利益實體乙公司的子公司，在甲公司成為乙公司的子公司之前，如果負責審計甲公司的項目合伙人甲公司服務的時間不超過三年，則該合伙人還可以擔任乙公司集團審計項目的關鍵審計合伙人的年限為五年減去已服務的年限;如果該關鍵審計合伙人為甲公司服務了四年或更長時間，在甲公司成為乙

7、

【正確答案】 C

【答案解析】 會計師事務所、審計項目組成員或其主要近親屬在某一實體擁有經濟利益，并且審計客戶也在該實體擁有經濟利益，可能因自身利益產生不利影響。如果經濟利益并不重大，并且審計客戶不能對該實體施加重大影響，則不被視為損害獨立性。

8、

【正確答案】 C

【答案解析】 當審計項目組成員或其主要近親屬通過繼承、饋贈或因合并而獲得經濟利益，應立即處置全部經濟利益，或處置全部直接經濟利益并處置足夠數量的間接經濟利益，以使剩余經濟利益不再重大，故選項AB不正確。選項D，屬于消除措施，而非防范措施。

【

9、

【正確答案】 C

【答案解析】 選型C事務所和被審計單位存在經濟利益關系，影響獨立性。

【點評】提出調整建議，并協助被審計單位調整這是注冊會計師的職責;驗資業務和財務報表審計業務均屬于鑒證業務。

10、

【正確答案】 B

【答案解析】 選項B，事務所可以通過采取未參與審計業務的注冊會計師提供建議，或采取復核已執行工作的措施降低其不利影響。

11、

【正確答案】 A

【答案解析】 如果審計客戶屬于公眾利益實體，執行其審計業務的關鍵審計合伙人任職時間不得超過五年。在任期結束后的兩年內，該關鍵審計合伙人不得再次成為該客戶的審計項目組成員或關鍵審計合伙人。在此期間內，該關鍵審計合伙人也不得有下列行為：(1)參與該客戶的審計業務;(2)為該客戶的審計業務實施質量控制復核;(3)就有關技術或行業特定問題、交易或事項向項目組或該客戶提供咨詢;(4)以其他方式直接影響業務結果。

12、

【正確答案】 B

【答案解析】 按照正常商業程序公平交易的，不會對獨立性產生影響。

二、多項選擇題

1、

【正確答案】 ABC

【答案解析】 選項D，公眾利益實體的定義較廣泛，包括(1)上市公司;(2)法律法規界定的公眾利益實體;(3)按照上市公司審計獨立性的要求接受審計的實體，如某些大型非上市金融企業;(4)債券在法律法規認可的證券交易所報價或掛牌，或在法律法規認可的證券交易所或其他類似機構的監管下進行交易的實體;(5)擁有數量眾多且分布廣泛的利益相關者的實體。

2、

【正確答案】 ABD

【答案解析】 選項C，對于審計服務，在或有收費方式下，將因自身利益產生非常嚴重的不利影響，導致沒有防范

3、

【正確答案】 BCD

【答案解析】 選項A并不是應采取的防范措施，只要不允許提供設計內部控制服務的人員加入審計項目組就可以了，無需解雇。

4、

【正確答案】 ABCD

【答案解析】 只有通過采取適當的防范措施以確保同時滿足下列條件，會計師事務所才能提供此類服務：①審計客戶認可自己對建立和監督內部控制的責任;②審計客戶指定具有勝任能力的員工(最好是高級管理人員)作出有關系統設計和操作的所有管理決策;③審計客戶作出與系統設計和操作過程有關的所有管理決策;④審計客戶評價

5、

【正確答案】 AB

【答案解析】 會計師事務所可以為審計客戶提供有關法庭裁決事項的咨詢，例如，對索取信息的具體要求作出回應、就所執行的工作陳述事實或提供證詞、幫助客戶分析稅收問題等。但會計師事務所不應為審計客戶充當辯護人;基于編制會計分錄的目的，為審計客戶計算當期所得稅或遞延所得稅負債(或資產)，將會對自我評價產生不利影響。

6、

【正確答案】 CD

【答案解析】 會計師事務所提供債券發行的策劃工作，可能因自我評價產生不利影響，應當在必要時采取防范措施消除不利影響或將其降至可接受的水平。

7、

【正確答案】 AB

【答案解析】 如果會計師事務所向屬于公眾利益實體的審計客戶的分支機構或關聯實體提供編制會計記錄和財務報表的服務，只要提供的服務屬于日常性、機械性的工作，且提供服務的人員不是審計項目組的成員，在滿足下列條件之一的情況下，不會損害其獨立性：接受服務的分支機構或關聯實體從總體上對被審計財務報表不具有重要性; 服務所涉及的事項從總體上對該分支機構或關聯實體的財務報表不具有重要性。

8、

【正確答案】 ACD

【答案解析】 選項B，此種情況，防范措施如下：(1)在對第二年度財務報表發表審計意見之前，由其他會計師事務所對該業務再次實施項目質量控制復核(簡稱“發表審計意見前復核”);(2)在對第二年度財務報表發表審計意見之后、對第三年度財務報表發表審計意見之前，由其他會計師事務所對第二年度的審計工作再次實施項目質量控制復核(簡稱“發表審計意見后復核”)。在上述收費比例明顯超過15%的情況下，如果采用發表審計意見后復核無法將不利影響降至可接受的水平，會計師事務所應當采用發表審計意見前復核。

9、

【正確答案】 BC

【答案解析】 如果審計項目組成員與審計客戶的員工存在密切關系，并且該員工是審計客戶的董事、高級管理人員或特定員工，即使該員工不是審計項目組成員的近親屬，也將對獨立性產生不利影響。

10、

【正確答案】 BCD

【答案解析】 如果審計項目組成員的其他近親屬是審計客戶的董事、高級管理人員或特定員工，將對獨立性產生不利影響。不利影響的嚴重程度主要取決于下列因素：審計項目組成員與其他近親屬的關系;其他近親屬在客戶中的職位;該成員在審計項目組中的角色。

11、

【正確答案】 AB

【答案解析】 選項C，如果審計項目組成員通過會計師事務所的退休金計劃，在審計客戶中擁有直接經濟利益或重大間接經濟利益，將因自身利益產生不利影響。注冊會計師應當評價不利影響的嚴重程度，并在必要時采取防范措施消除不利影響或將其降低至可接受的水平。選項D，如果會計師事務所、合伙人或其主要近親屬、員工或其主要近親屬，從審計客戶獲得直接經濟利益或重大間接經濟利益(例如，通過繼承、饋贈或因合并而獲得經濟利益)，而根據規定不允許擁有此類經濟利益，則應當采取防范措施將影響降至可接受水平。

12、

【正確答案】 AB

【答案解析】 直接經濟利益，是指下列經濟利益：(1)個人或實體直接擁有并控制的經濟利益(包括授權他人管理的經濟利益);(2)個人或實體通過投資工具擁有的經濟利益，且有能力控制這些投資工具，或影響其投資決策。間接經濟利益，是指個人或實體通過投資工具擁有的經濟利益，但沒有能力控制這些工具，或影響其投資決策。選項A，注冊會計師參股房地產公司，實際上成為了房地產公司的股東(即所有者)，現在被審計單位購買了房地產公司的房產，屬于直接經濟利益的情形。選項B，注冊會計師將寫字樓委托給中介公司，中介公司只收取服務費，注冊會計師有能力控制該寫字樓，屬于直接經濟利益。選項C，注冊會計師將寫字樓以固定價格“包租”給了中介公司，無能力對寫字樓再施加控制，屬于間接經濟利益。選項D不屬于注冊會計師直接持有A公司大量股票，是注冊會計師投資的基金持有的，屬于典型的間接經濟利益。

13、

【正確答案】 ABD

【答案解析】 選項C，會計師事務所應當評價不利影響的嚴重程度并在必要時采取防范措施消除不利影響或將其降低至可接受水平。

14、

【正確答案】 ABCD

【答案解析】 選項D是審計客戶與該關聯實體之間關系的性質和重要程度的具體示例。

15、

【正確答案】 ABC

【答案解析】 關聯實體是指與客戶存在下列任一關系的實體：能夠對客戶施加直接或間接控制的實體，且客戶對該實體重要;在客戶內擁有直接經濟利益的實體，且該實體對客戶具有重大影響，在客戶內的利益對該實體重要;受到客戶直接或間接控制的實體;客戶擁有其直接經濟利益的實體，并且客戶能夠對該實體施加重大影響，在實體內的經濟利益對客戶重要;與客戶處于同一控制下的實體，并且該姐妹實體和客戶對其控制方均重要。

16、

【正確答案】 ABC

【答案解析】 選項D，獨立性概念框架是解決獨立性問題的思路和方法，保持客觀公正是注冊會計師自身需要遵守的。獨立性和客觀公正是并列關系，不是相互包含關系，獨立性概念框架談不上指導注冊會計師的客觀和公正原

17、

【正確答案】 AC

【答案解析】 選項A，甲注冊會計師2004年1月前(銀行上市前)在D商業銀行所擔任的會計工作與現在的鑒證資料已無重大關聯，故不影響注冊會計師的獨立性;選項B，信貸主任屬于銀行的關鍵管理人員，所以必然影響乙注冊會計師的獨立性;選項C，丙注冊會計師的貸款已經償還完畢，故不影響其獨立性;選項D，丁注冊會計師將要與D商業銀行發生雇傭關系，所以會影響其獨立性。

三、簡答題

1、

【正確答案】

2、

【正確答案】 不構成網絡。如果共享的資源僅限于共同的審計手冊或審計方法，共享培訓計劃，并不交流人員、客戶或市場信息，也沒有一個共有的技術部門，則這種共享的資源通常是不重要的，此時是不構成一個網絡的

【正確答案】 )①違反職業道德守則的規定。剩余50萬元以該公司能否成功獲得銀行貸款決定是否支付，屬于或有收費方式，違反了職業道德守則的規定。(0.6分)

②違反職業道德守則的規定。X會計師事務所編寫輔導書，并在DL公司授課，會計師事務所與審計客戶之間存在密切的商業關系，可能產生自身利益不利影響和外在壓力不利影響。(0.6分)

③不違反職業道德守則的規定。如果該合伙人已經作為關鍵審計合伙人為該客戶服務了四年或更長的時間，在該客戶成為公眾利益實體之后，該合伙人還可以繼續服務兩年直到輪換出該業務。(0.6分)

④違反職業道德守則的規定。在審計客戶屬于公眾利益實體的情況下，會計師事務所不應提供與內部會計控制、財務系統或財務報表相關的內部審計服務。(0.6分)

⑤違反職業道德守則的規定。接受審計客戶禮品——網絡學習卡，價值重大(占審計收費的50%)，將產生自身利益不利影響和密切關系不利影響。(0.6分)

3、

【正確答案】 (1)產生不利影響。因為甲公司為非銀行或類似金融機構，由該審計客戶提供貸款擔保，將因自身利益產生非常嚴重的不利影響，導致沒有防范措施能夠將其降至可接受的水平。(1.5分)

(2)產生不利影響。審計小組成員A注冊會計師協助甲公司編制財務報表，將因自我評價產生不利影響。(1.5分)

(3)不產生不利影響。注冊會計師的妻子任人事部經理，人事部經理不屬于能夠對客戶會計記錄或被審計單位財務報表的編制施加重大影響的職位，因此并不對獨立性產生不利影響。(1.5分)

(4)產生不利影響。安排項目合伙人到歐洲旅游，超出了業務活動中的正常往來，將對良好職業行為、客觀和公正原則產生不利影響，注冊會計師應當拒絕接受。(1.5分)

4、

【正確答案】 第(1)項違反。(0.5分)

XYZ咨詢公司是ABC會計師事務所的網絡事務所，為甲公司提供內部控制咨詢將因自我評價對獨立性產生不利影響。(0.5分)

第(2)項不違反。(0.5分)

A注冊會計師連續4年為甲公司提供財務報表審計服務，之后中斷一年，然后繼續為甲公司提供財務報表審計服務，并不違反職業道德守則的規定。(0.5分)

第(3)項違反。(0.5分)

項目組成員C與甲公司財務經理D存在密切關系，將對獨立性產生不利影響。(0.5分)

第(4)項違反。(0.5分)

在審計客戶屬于公眾利益實體的情況下，除非出現緊急或極其特殊的情況，并征得相關監管機構的同意，會計師事務所不得計算當期所得稅或遞延所得稅，以用于編制對被審計財務報表具有重大影響的會計分錄，否則將因自我評價產生不利影響。(0.5分)

第(5)項不違反。(0.5分)

項目組成員F之前在甲公司的職位不會對財務報表產生重大影響，不影響獨立性。(0.5分)

第(6)項違反。(0.5分)

審計項目組成員接受審計客戶甲公司的禮品，將產生非常嚴重的不利影響，導致沒有防范措施將其降低至可接受的水平。審計項目組成員不得接受禮品。(0.5分)

5、

【正確答案】 (1)不違反。(0.5分)非審計項目組成員向屬于公眾利益實體的審計客戶提供的服務屬于日常性、機械性的工作，且不承擔甲公司的管理層職責，不會影響獨立性。(0.5分)

(2)不違反。(0.5分)分公司的銷售部經理不屬于審計客戶的高級管理人員或者是對財務報表施加重大影響的特定人員。(0.5分)

(3)違反。(0.5分)項目組成員C的主要近親屬是甲公司的高級管理人員，且其在職期間也與審計業務期間和財務報表涵蓋期間存在重疊。這種家庭關系會對獨立性產生重大不利影響。(0.5分)

(4)違反。(0.5分)內部控制是財務報表編制的重要基礎，幫助建立內控系統，涉及代行管理職能，可能影響其獨立性。(0.5分)

(5)違反。(0.5分)該審計客戶屬于公眾利益實體，執行該審計業務的項目合伙人連續任職不得超過5年，在任職結束后的兩年內，該項目合伙人不得再次成為該審計客戶的審計項目組成員或為該客戶的審計業務實施項目質量控制復核。(0.5分)

(6)違反。(0.5分)會計師事務所不得向審計客戶(甲公司)支付業務介紹費。(0.5分)

【答案解析】 (1)解析：ABC會計師事務所借出的員工A幫助甲公司錄入記賬憑證不屬于守則禁止的非鑒證服務，其錄入系統的記賬憑證由甲公司會計人員編制并經財務經理審核，錄入工作是屬于日常性和機械性的工作，并不承擔甲公司的管理層職責。A不參與甲公司財務報表審計項目，ABC會計師事務所已經對臨時借調員工可能對獨立性產生的不利影響采取了防范措施。

(4)解析：網絡事務所整體均需要與審計客戶保持獨立。

6、

【正確答案】 (1)對獨立性產生不利影響。項目合伙人按照市場價格購買房屋，金額重大，采用按揭付款方式，后期將與甲公司持續存在經濟利益關系，對獨立性產生不利影響。(0.5分)。

(2)對獨立性產生不利影響(0.5分)。項目合伙人的主要近親屬擁有審計客戶直接經濟利益，對獨立性產生不利影響(0.5分)。

(3)對獨立性產生不利影響(0.5分)。會計師事務所的員工同時擔任審計客戶的獨立董事，所產生的自我評價、經濟利益的不利影響非常重大，以致沒有防范措施能夠將其降至可接受的水平，所以即使調離項目組，對獨立性的不利影響也非常重大(0.5分)。

(4)對獨立性產生不利影響(0.5分)。如果會計師事務所合伙人的主要近親屬通過繼承方式從審計客戶獲得直接經濟利益，會對獨立性產生不利影響，擁有這些利益是不允許的(0.5分)。

(5)對獨立性不產生不利影響(0.5分)。項目組成員D的堂兄雖屬于其他近親屬，但堂兄的工作與財務報表的編制沒有直接的關系，所以對項目組成員D的獨立性不產生不利影響

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