三、簡答題

1.ABC會計師事務所接受委托，負責審計上市公司甲公司2017年度財務報表，并委派A注冊會計師擔任審計項目合伙人。在執行審計工作時，A注冊會計師對計劃審計工作有以下考慮：

(1)確定審計方向是具體審計計劃的核心。

(2)計劃風險評估程序和計劃進一步審計程序應當同時進行，然后再實施相應的風險評估程序和進一步審計程序。

(3)完整、詳細的進一步審計程序的計劃包括對各類交易、賬戶余額和披露實施的具體審計程序的性質、時間安排和范圍，但不應包括抽取的樣本量。

(4)在計劃實施的進一步審計程序中，應當在將所有交易、賬戶余額和披露作出計劃后，再實施相應的進一步審計程序，而不能先做計劃的先實施程序，后做計劃的后實施程序。

(5)在審計計劃階段，還需要針對特定項目執行相應的審計程序。例如針對舞弊、持續經營和被審計單位遵守法律法規的情況等實施相應的審計程序。

(6)如果在審計工作中對總體審計策略或具體審計計劃作出了重大修改，注冊會計師應當在審計工作底稿中記錄作出的重大修改，但不必說明修改原因。

要求：針對上述第(1)至(6)項，逐項指出A注冊會計師的考慮是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。

2.ABC會計師事務所已連續三年審計甲公司(以營利為目的的制造業企業)財務報表，2017年繼續由A注冊會計師擔任項目合伙人。在審計過程中，A注冊會計師需要考慮與重要性相關的問題。具體情況如下：

(1)由于甲公司2015年企業合并，造成稅前會計利潤大額增加，A注冊會計師認為按照近三年經常性業務的平均稅前利潤確定財務報表整體的重要性更加合適。

(2)A注冊會計師認為將甲公司經常性業務的稅前利潤的50%~75%作為基準的百分比是適當的。

(3)由于財務報表含有高度不確定性的大額估計，A注冊會計師認為應該確定一個比不含有該估計的財務報表整體的重要性更低的重要性。

(4)基于以前年度審計調整較少，A注冊會計師認為應該把實際執行的重要性水平定為財務報表整體重要性的50%。

(5)由于甲公司決定處置一個重要的組成部分，A注冊會計師認為應該為此修改財務報表整體的重要性。

要求：請逐一考慮上述情況，指出A注冊會計師的觀點或做法是否存在或可能存在不當之處。如認為存在或可能存在不當之處，請簡要說明理由。

3.A注冊會計師是甲公司2017年度財務報表審計業務的項目合伙人，在審計過程中，A注冊會計師需要評價審計過程中識別的錯報，具體情況如下：

(1)如果識別出的一項錯報低于財務報表整體的重要性，這項錯報不能被評定為重大錯報。

(2)錯報可能是由于管理層對會計政策作出不恰當的選擇和運用引起的。

(3)低于明顯微小錯報臨界值的錯報累積起來可能會對財務報表產生重大影響。

(4)為了幫助注冊會計師評價審計過程中累積的錯報的影響以及與管理層和治理層溝通錯報的事項，將錯報區分為事實錯報和判斷錯報可能是有用的。

(5)如果在審計過程中識別出某項錯報是內部控制失效而導致的，可能表明還存在其他錯報。

要求：針對上述每一種情況，指出A注冊會計師的相關觀點是否恰當。如不恰當，請簡要說明理由。

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