三、簡答題

1.ABC會計師事務所負責審計甲公司2017年的財務報表，A注冊會計師是項目合伙人，審計項目組在審計工作底稿中記錄了函證相關的審計情況，部分內容如下：

(1)A注冊會計師在函證應收賬款時，在詢證函中沒有列出賬戶余額，而是要求被詢證者提供余額信息，是為了發現應收賬款低估的錯報

(2)對于甲公司的關聯方交易，A注冊會計師僅函證關聯方交易的交易金額。

(3)被詢證者將回函直接寄至被審計單位，被審計單位將其轉交給注冊會計師，考慮到信封完整，并未顯示有打開的痕跡，因此A注冊會計師認為該回函是可靠的。

(4)出于出具審計報告時限的考慮，A注冊會計師要求部分債務人直接向甲公司回函，但收到回函的人員應立即將詢證函回函交給注冊會計師，并且不允許私自拆封詢證函。

(5)A注冊會計師通過跟函方式獲取了乙公司的回函。

要求：

(1)針對上述(1)至(4)項，逐項指出上述做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。

(2)針對事項(5)，A注冊會計師可以實施哪些審計程序。

2.ABC會計師事務所負責審計甲公司2017年度財務報表，A注冊會計師是項目合伙人，在進駐審計現場后，A注冊會計師決定立即實施函證程序，并采取了以下措施對函證實施過程進行控制：

(1)A注冊會計師要求項目組成員將被詢證者的名稱、單位名稱、地址以及詢證函中列示的賬戶余額或其他信息與被審計單位有關記錄和資料核對，然后再發出詢證函。

(2)詢證函經被審計單位蓋章后，由于負責銀行存款函證的項目組成員B比較忙，所以在將詢證函密封后，交給被審計單位的出納代為發出。

(3)為保證回函的客觀性，項目組成員C以ABC會計師事務所的名義向被審計單位的客戶發函。

(4)A注冊會計師認為應收賬款的重大錯報風險很高，所以取得積極式詢證函回函是必要程序，在兩次發函均沒有收到回函的情況下，A注冊會計師認為不需要執行替代審計程序，而直接考慮其對審計意見的影響。

(5)在設計和實施實質性分析程序時，無論單獨使用或與細節測試結合使用，A注冊會計師都應當確定已記錄的金額與預期值之間可接受的，且無需作進一步調查的差異額。

要求：

(1)針對上述第(1)至(4)項，逐項說明是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。

(2)針對事項(5)，A注冊會計師還應當實施哪些審計程序。

3.ABC會計師事務所負責審計甲公司2017年度財務報表，A注冊會計師是項目合伙人，在審計過程中，需要運用分析程序獲取充分、適當的審計證據，A注冊會計師的相關觀點和做法如下：

(1)分析程序可以用于實質性程序，但是需要結合細節測試使用，分析程序單獨使用不能獲取充分、適當的審計證據。

(2)相對于細節測試，實質性分析程序能夠達到的精確度可能受到種種限制，因此證明力相對較弱。

(3)通過詢問、觀察和檢查程序，A注冊會計師認為甲公司重大錯報風險較低，所以不準備用分析程序評估風險。

(4)當評估的風險增加時，A注冊會計師確定的可接受的、無需作進一步調查的差異額隨之提高。

(5)總體復核階段實施分析程序是必要的程序，而且比實質性分析程序更加詳細和具體。

要求：

針對上述情況，逐項指出A注冊會計師的觀點或做法是否正確。如不正確，簡要說明理由。

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