二、多項選擇題

1.甲高檔化妝品生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2019年2月購進(jìn)一批原材料，取得的增值稅專用發(fā)票上注明價款110萬元、增值稅稅款17.6萬元，委托乙企業(yè)(增值稅一般納稅人)加工成2噸高檔香水，支付不含稅加工費(fèi)30萬元，取得增值稅專用發(fā)票，乙企業(yè)同類高檔香水的不含稅銷售價格為78萬元/噸，當(dāng)月加工完畢，甲高檔化妝品生產(chǎn)企業(yè)收回全部高檔香水，乙企業(yè)按規(guī)定代收代繳了消費(fèi)稅。甲高檔化妝品生產(chǎn)企業(yè)將收回高檔香水的80%用于繼續(xù)生產(chǎn)高檔化妝品，剩余20%全部對外銷售，取得價稅合計金額37.12萬元。甲高檔化妝品生產(chǎn)企業(yè)當(dāng)月銷售其他高檔化妝品，取得不含稅銷售額300萬元。

已知高檔化妝品的消費(fèi)稅稅率為15%，則下列關(guān)于此項業(yè)務(wù)稅務(wù)處理的表述中，正確的有( )。

A.乙企業(yè)應(yīng)代收代繳消費(fèi)稅23.4萬元

B.乙企業(yè)應(yīng)代收代繳消費(fèi)稅60萬元

C.甲企業(yè)2月份應(yīng)自行向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納的消費(fèi)稅為52.56萬元

D.甲企業(yè)2月份應(yīng)自行向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納的消費(fèi)稅為26.4萬元

【答案】AD

【解析】(1)委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，按照受托方的同類消費(fèi)品的銷售價格計算消費(fèi)稅。乙企業(yè)應(yīng)代收代繳的消費(fèi)稅=78×2×15%=23.4(萬元)。(2)委托方將委托加工收回的已稅消費(fèi)品，以不高于受托方的計稅價格出售的，不繳納消費(fèi)稅;委托方以高于受托方的計稅價格出售的，需按照規(guī)定申報繳納消費(fèi)稅，在計稅時準(zhǔn)予扣除受托方已代收代繳的消費(fèi)稅。本題中，甲高檔化妝品生產(chǎn)企業(yè)銷售委托加工收回的已稅高檔香水的不含稅價格(37.12÷1.16=32萬元)高于受托方乙企業(yè)的計稅價格(78×2×20%=31.2萬元)，所以需要征收消費(fèi)稅。(3)將委托加工收回的已稅高檔香水用于連續(xù)生產(chǎn)高檔化妝品的，在計算繳納高檔化妝品的消費(fèi)稅時準(zhǔn)予按照生產(chǎn)領(lǐng)用量扣除委托加工收回高檔香水已納的消費(fèi)稅。(4)甲企業(yè)2月份應(yīng)自行向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納的消費(fèi)稅=300×15%+37.12÷(1+16%)×15%-23.4=26.4(萬元)。

【知識點(diǎn)】委托加工環(huán)節(jié)應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納消費(fèi)稅的計算

2.根據(jù)消費(fèi)稅法律制度的規(guī)定，下列關(guān)于白酒最低計稅價格核定的有關(guān)說法中，正確的有( )。

A.白酒生產(chǎn)企業(yè)銷售給銷售單位的白酒，生產(chǎn)企業(yè)消費(fèi)稅計稅價格高于銷售單位對外銷售價格70%(含70%)以上的，稅務(wù)機(jī)關(guān)暫不核定消費(fèi)稅最低計稅價格

B.生產(chǎn)規(guī)模較大，利潤水平較高的企業(yè)生產(chǎn)的需要核定消費(fèi)稅最低計稅價格的白酒，稅務(wù)機(jī)關(guān)核價幅度原則上應(yīng)選擇在銷售單位對外銷售價格50%~70%范圍內(nèi)

C.已核定最低計稅價格的白酒，生產(chǎn)企業(yè)實(shí)際銷售價格高于消費(fèi)稅最低計稅價格的，按實(shí)際銷售價格申報納稅

D.消費(fèi)稅最低計稅價格由各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市稅務(wù)局核定

【答案】ACD

【解析】選項B：白酒生產(chǎn)企業(yè)銷售給銷售單位的白酒，生產(chǎn)企業(yè)消費(fèi)稅計稅價格低于銷售單位對外銷售價格70%以下的，消費(fèi)稅最低計稅價格由稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)生產(chǎn)規(guī)模、白酒品牌、利潤水平等情況在銷售單位對外銷售價格50%~70%范圍內(nèi)自行核定。其中生產(chǎn)規(guī)模較大，利潤水平較高的企業(yè)生產(chǎn)的需要核定消費(fèi)稅最低計稅價格的白酒，稅務(wù)機(jī)關(guān)核價幅度原則上應(yīng)選擇在銷售單位對外銷售價格60%~70%范圍內(nèi)。

【知識點(diǎn)】消費(fèi)稅計稅依據(jù)的特殊規(guī)定

3.下列各項中，符合我國現(xiàn)行出口應(yīng)稅消費(fèi)品的退(免)消費(fèi)稅政策的有( )。

A.免稅但不退稅

B.不免稅也不退稅

C.不免稅但退稅

D.免稅并退稅

【答案】ABD

【解析】出口消費(fèi)稅的政策只有免稅并退稅、免稅但不退稅、不免稅也不退稅。

【知識點(diǎn)】消費(fèi)稅出口退稅的計算

4.根據(jù)消費(fèi)稅法律制度的規(guī)定，下列關(guān)于消費(fèi)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間的表述中，正確的有( )。

A.銷售應(yīng)稅消費(fèi)品采取賒銷和分期收款結(jié)算方式的，為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天;書面合同沒有約定收款日期或者無書面合同的，為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品的當(dāng)天

B.銷售應(yīng)稅消費(fèi)品采取預(yù)收貨款結(jié)算方式的，為收到貨款的當(dāng)天

C.銷售應(yīng)稅消費(fèi)品采取托收承付和委托銀行收款方式的，為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天

D.納稅人委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，為受托人加工完畢的當(dāng)天

【答案】AC

【解析】選項B：納稅人采取預(yù)收貨款結(jié)算方式的，為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品的當(dāng)天;選項D：納稅人委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，為納稅人提貨的當(dāng)天。

【知識點(diǎn)】消費(fèi)稅征收管理

三、計算問答題

1.甲地板廠系增值稅一般納稅人，2018年11月發(fā)生如下業(yè)務(wù)：

(1)進(jìn)口實(shí)木地板A一批，海關(guān)審定的關(guān)稅完稅價格為8萬元。

(2)從乙實(shí)木地板廠購進(jìn)未經(jīng)涂飾的素板，取得的增值稅專用發(fā)票上注明價款5萬元，增值稅0.8萬元。當(dāng)月領(lǐng)用進(jìn)口實(shí)木地板A的20%和未經(jīng)涂飾素板的70%用于繼續(xù)生產(chǎn)實(shí)木地板B，生產(chǎn)完成后以直接收款方式將部分實(shí)木地板B對外出售，取得不含稅銷售收入32萬元。

(3)采取賒銷方式向某商場銷售剩余的實(shí)木地板B，不含稅銷售額150萬元，合同約定當(dāng)月15日付款，由于商場資金周轉(zhuǎn)不開，實(shí)際于下月20日支付該筆貨款。

(4)將自產(chǎn)的一批實(shí)木地板C作價200萬元投資給某商店，該批實(shí)木地板的最低不含增值稅銷售價格為160萬元，平均不含增值稅銷售價格為180萬元，最高不含增值稅銷售價格為200萬元。

(5)將新生產(chǎn)的豪華實(shí)木地板用于本企業(yè)辦公室裝修，該批實(shí)木地板成本為90萬元，市場上無同類產(chǎn)品的銷售價格。

(其他相關(guān)資料：實(shí)木地板消費(fèi)稅稅率為5%、成本利潤率為5%、進(jìn)口關(guān)稅稅率為30%;上述相關(guān)票據(jù)均已經(jīng)過比對認(rèn)證)

要求：根據(jù)上述相關(guān)資料，按順序回答下列問題，如有計算，每問需計算出合計數(shù)。

(1)計算甲地板廠應(yīng)繳納的進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅和消費(fèi)稅;

(2)計算甲地板廠應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納的消費(fèi)稅。

【答案及解析】

(1)應(yīng)繳納進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅=(8+8×30%)÷(1-5%)×16%=1.75(萬元)

應(yīng)繳納進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅=(8+8×30%)÷(1-5%)×5%=0.55(萬元)

甲地板廠應(yīng)繳納的進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅和消費(fèi)稅合計=1.75+0.55=2.3(萬元)。

(2)準(zhǔn)予抵扣的實(shí)木地板已納消費(fèi)稅=0.55×20%+5×5%×70%=0.28(萬元)

采取賒銷方式銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的，消費(fèi)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為銷售合同約定的收款日期的當(dāng)天;業(yè)務(wù)(2)、業(yè)務(wù)(3)應(yīng)繳納實(shí)木地板B的消費(fèi)稅=32×5%+150×5%-0.28=8.82(萬元)

業(yè)務(wù)(4)：自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品對外投資的，按照最高銷售價格計征消費(fèi)稅，應(yīng)繳納實(shí)木地板C的消費(fèi)稅=200×5%=10(萬元)

業(yè)務(wù)(5)：應(yīng)繳納消費(fèi)稅=(90+90×5%)÷(1-5%)×5%=4.97(萬元)

甲地板廠應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納的消費(fèi)稅=8.82+10+4.97=23.79(萬元)。

【知識點(diǎn)】生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅的計算

2.某首飾商城為增值稅一般納稅人，2019年2月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：

(1)零售金銀首飾與鍍金首飾組成的套裝禮盒，取得零售收入29萬元，其中金銀首飾收入20萬元，鍍金首飾收入9萬元;

(2)采取“以舊換新”方式向消費(fèi)者銷售金項鏈2000條，新項鏈每條零售價0.25萬元，舊項鏈每條作價0.22萬元，每條項鏈取得差價款0.03萬元;

(3)將300條銀基項鏈無償贈送給客戶，該批項鏈賬面成本為39萬元，零售價70.2萬元;

(4)外購金銀首飾一批，取得的普通發(fā)票上注明的價款400萬元;外購鍍金首飾一批，取得的增值稅專用發(fā)票，注明價款50萬元、增值稅8萬元。

(其他相關(guān)資料：金銀首飾零售環(huán)節(jié)消費(fèi)稅稅率5%，成本利潤率為6%)

要求：根據(jù)上述資料，按下列序號計算回答問題，每問需計算出合計數(shù)。

(1)銷售套裝禮盒應(yīng)繳納的消費(fèi)稅;

(2)“以舊換新”銷售金項鏈應(yīng)繳納的消費(fèi)稅;

(3)將銀基項鏈無償贈送給客戶應(yīng)繳納的消費(fèi)稅;

(4)商城2月份應(yīng)繳納的增值稅。

【答案及解析】

(1)銷售套裝禮盒應(yīng)繳納的消費(fèi)稅=29÷(1+16%)×5%=1.25(萬元)

金銀首飾與其他產(chǎn)品組成成套消費(fèi)品銷售的，應(yīng)按銷售額全額征收消費(fèi)稅。

(2)以舊換新銷售金項鏈應(yīng)繳納的消費(fèi)稅=2000×0.03÷(1+16%)×5%=2.59(萬元)

(3)將銀基項鏈無償贈送給客戶應(yīng)繳納的消費(fèi)稅=70.2÷(1+16%)×5%=3.03(萬元)

(4)商城2月份應(yīng)繳納的增值稅=(29+2000×0.03+70.2)÷(1+16%)×16%-8=13.96(萬元)。

【知識點(diǎn)】消費(fèi)稅計稅依據(jù)的特殊規(guī)定

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