一、單項選擇題

1、下列關(guān)于總部資產(chǎn)減值的說法中不正確的是(　)。

A、總部資產(chǎn)能夠按照合理和一致的基礎分攤至相關(guān)資產(chǎn)組的，應該按照合理的方法分攤總部資產(chǎn)的價值

B、總部資產(chǎn)在分攤至各不同資產(chǎn)組時需要考慮各資產(chǎn)組的使用壽命的不同

C、在確定包含總部資產(chǎn)的資產(chǎn)組的減值后需要將減值在總部資產(chǎn)與資產(chǎn)組其他資產(chǎn)之間進行合理的分配

D、為保證總部資產(chǎn)分攤的準確性，總部資產(chǎn)不可以結(jié)合資產(chǎn)組組合進行減值測試

2、甲制造企業(yè)有A車間、B車間、C車間和D銷售門市部，A車間專門生產(chǎn)零件，B 車間專門生產(chǎn)部件，該零部件不存在活躍市場，A 車間、B 車間生產(chǎn)完成后由C 車間負責組裝產(chǎn)品，再由獨立核算的D門市部負責銷售。D門市部除銷售該產(chǎn)品外，還負責銷售其他產(chǎn)品。甲企業(yè)正確的資產(chǎn)組劃分為(　)。

A、A 車間、B 車間、C 車間和D門市部認定為一個資產(chǎn)組

B、A 車間、B 車間認定為一個資產(chǎn)組，C 車間和D門市部認定為一個資產(chǎn)組

C、A 車間、B 車間認定為一個資產(chǎn)組，C 車間認定為一個資產(chǎn)組，D門市部認定為一個資產(chǎn)組

D、A 車間、B 車間、C 車間認定為一個資產(chǎn)組，D門市部認定為一個資產(chǎn)組

3、下列關(guān)于商譽減值的說法中，不正確的是(　)。

A、與企業(yè)合并產(chǎn)生的商譽相關(guān)的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合是指能夠從企業(yè)合并的協(xié)同效應中受益的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合

B、商譽難以獨立產(chǎn)生現(xiàn)金流量，因此商譽應分攤到相關(guān)資產(chǎn)組后進行減值測試

C、因吸收合并產(chǎn)生的商譽發(fā)生的減值損失應全部反映在母公司個別財務報表中

D、包含商譽的資產(chǎn)組發(fā)生減值的，應將資產(chǎn)減值損失按商譽與資產(chǎn)組中其他資產(chǎn)的賬面價值的比例進行分攤

4、下列關(guān)于總部資產(chǎn)減值測試的說法中，正確的是(　)。

A、總部資產(chǎn)的顯著特征是雖然難以脫離其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組產(chǎn)生獨立現(xiàn)金流入，但賬面價值可以歸屬于某一資產(chǎn)組

B、相關(guān)總部資產(chǎn)難以按合理和一致基礎分攤至各資產(chǎn)組的，應直接對總部資產(chǎn)進行減值測試

C、相關(guān)總部資產(chǎn)能按照合理和一致的基礎分攤至各資產(chǎn)組的，應將其分攤到資產(chǎn)組，再據(jù)以比較資產(chǎn)組的賬面價值和可收回金額，并匯總得出總部資產(chǎn)減值金額

D、總部資產(chǎn)通常不難進行減值測試，所以不需結(jié)合其他相關(guān)資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合進行減值測試

5、甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，所得稅稅率為25%(發(fā)生的可抵扣暫時性差異預計在未來期間均能夠轉(zhuǎn)回)。2014年6月30日，甲公司購入一項不需要安裝的生產(chǎn)設備，支付價款95萬元，增值稅進項稅額為16.15萬元，發(fā)生運費以及保險費5萬元。該設備預計使用壽命為10年，無殘值，采用年限平均法計提折舊(與稅法規(guī)定一致)。2015年年末出現(xiàn)減值跡象，對該設備進行減值測試，預計公允價值為60萬元，處置費用為5萬元。如果繼續(xù)使用則該設備預計產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為45萬元。因上述事項，影響2015年損益的金額為(　)。

A、-10萬元

B、-32.5萬元

C、-40萬元

D、-42.5萬元

6、甲公司為上市公司，擬長期持有乙公司30%的股權(quán)，以前年度未計提減值準備。2014年年初該長期股權(quán)投資的賬面價值為1 000萬元，2014年6月開始，當?shù)卣畬σ夜舅幍男袠I(yè)進行嚴格把關(guān)，逐漸失去政府的扶持，2014年乙公司發(fā)生虧損800萬元;無其他權(quán)益變動。2014年年末，該項長期股權(quán)投資的公允價值為400萬元，如果持續(xù)持有，甲公司預計該投資產(chǎn)生未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為200萬元。2014年年末，甲公司對此項長期股權(quán)投資應計提的減值準備為(　)。

A、360萬元

B、560萬元

C、400萬元

D、200萬元

7、下列屬于資產(chǎn)組認定時最關(guān)鍵的因素是(　)。

A、現(xiàn)金流入是否獨立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組

B、是否由創(chuàng)造現(xiàn)金流入相關(guān)的資產(chǎn)組成

C、管理層對生產(chǎn)經(jīng)營活動的管理方式

D、企業(yè)管理層對資產(chǎn)的持續(xù)使用或處置的決策方式

8、甲企業(yè)在20×5年1月1日以1 600萬元的價格收購了乙企業(yè)80%股權(quán)。在購買日，乙企業(yè)可辨認資產(chǎn)的公允價值為1 500萬元，假定沒有負債和或有負債。在20×5年末，甲企業(yè)確定該資產(chǎn)組的可收回金額為1 000萬元，可辨認凈資產(chǎn)的賬面價值為1 350萬元。假定不考慮其他因素，甲公司的做法不正確的是(　)。

A、將乙企業(yè)的所有資產(chǎn)認定為一個資產(chǎn)組

B、甲公司對商譽至少應當于每年年度終了進行減值測試

C、20×7年末，甲公司合并報表中確認的商譽減值準備為400萬元

D、20×7年末，甲公司個別報表中確認的資產(chǎn)減值損失為850萬元

二、多項選擇題

1、總部資產(chǎn)的顯著特征有(　)。

A、總部資產(chǎn)的賬面價值必須能夠分攤到所屬的各資產(chǎn)組

B、資產(chǎn)的賬面價值可以完全歸屬于某一資產(chǎn)組

C、資產(chǎn)的賬面價值難以完全歸屬于某一資產(chǎn)組

D、難以脫離其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組產(chǎn)生獨立的現(xiàn)金流入

2、下列有關(guān)商譽減值會計處理的說法中，正確的有(　)。

A、因企業(yè)合并形成的商譽無論是否發(fā)生減值跡象，每年末均應對其進行減值測試

B、企業(yè)處置分攤了商譽的資產(chǎn)組中的某項經(jīng)營時，一般應按照該處置經(jīng)營和該資產(chǎn)組剩余部分價值的比例為基礎進行分攤，以確定該處置經(jīng)營的相關(guān)商譽，從而確定處置損益

C、存在少數(shù)股東權(quán)益時，商譽減值損失中歸屬于少數(shù)股東權(quán)益的部分也應該在合并報表中予以確認

D、商譽發(fā)生減值時，應將商譽減值損失在可歸屬于母公司和少數(shù)股東權(quán)益之間按比例進行分配，但合并報表中僅反映歸屬于母公司的商譽減值損失

3、甲公司是由A設備、B設備、C設備組成的一條生產(chǎn)線，專門用于生產(chǎn)產(chǎn)品S。2016年末市場上出現(xiàn)了產(chǎn)品S的替代產(chǎn)品，產(chǎn)品S市價下跌，銷量下降，出現(xiàn)減值跡象。2016年12月31日，甲公司對有關(guān)資產(chǎn)進行減值測試。有關(guān)資產(chǎn)組資料如下：(1)該資產(chǎn)組的賬面價值為1 000萬元，其中A設備、B設備、C設備的賬面價值分別為500萬元、300萬元、200萬元。(2)資產(chǎn)組的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為800萬元，資產(chǎn)組的公允價值為708萬元，如將其處置，預計將發(fā)生相關(guān)費用8萬元。(3)設備A的公允價值為418萬元，如將其處置，預計將發(fā)生相關(guān)費用8萬元，無法獨立確定其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值;設備B和設備C的公允價值減去處置費用后的凈額以及預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值均無法確定。下列有關(guān)2016年計提減值準備的表述，正確的有(　)。

A、資產(chǎn)組計提的減值準備為200萬元

B、A設備應分攤的減值損失為100萬元

C、B設備應分攤的減值損失為66萬元

D、C設備應分攤的減值損失為44萬元

4、下列關(guān)于資產(chǎn)減值的說法中不正確的有(　)。

A、在分攤總部資產(chǎn)價值時，需要將各資產(chǎn)組的賬面價值按照使用壽命加權(quán)平均

B、在分攤商譽價值時，需要將各資產(chǎn)組的賬面價值按照使用壽命加權(quán)平均

C、在分攤總部資產(chǎn)減值時，需要將各資產(chǎn)組的賬面價值按照使用壽命加權(quán)平均

D、在分攤商譽減值時，需要將各資產(chǎn)組的賬面價值按照使用壽命加權(quán)平均

5、下列關(guān)于資產(chǎn)組的說法中，正確的有(　)。

A、資產(chǎn)組的賬面價值通常不應當包括已確認負債的賬面價值，但如不考慮該負債金額就無法確定資產(chǎn)組可收回金額的除外

B、資產(chǎn)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是外幣的，應當以該資產(chǎn)所產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量的結(jié)算貨幣為基礎預計其未來現(xiàn)金流量，并按照該貨幣適用的折現(xiàn)率計算資產(chǎn)的現(xiàn)值

C、資產(chǎn)組組合，是指由若干個資產(chǎn)組組成的任何資產(chǎn)組組合

D、企業(yè)難以對單項資產(chǎn)的可收回金額進行估計的，應當以該資產(chǎn)所屬的資產(chǎn)組為基礎確定資產(chǎn)組的可收回金額

6、依據(jù)《企業(yè)會計準則第8號——資產(chǎn)減值》的規(guī)定，下列說法中正確的有(　)。

A、可收回金額的計量結(jié)果表明，資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值的，應當將資產(chǎn)的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認為資產(chǎn)減值損失，計入當期損益，同時計提相應的資產(chǎn)減值準備

B、資產(chǎn)減值損失確認后，減值資產(chǎn)的折舊或者攤銷費用應當在未來期間作相應調(diào)整，以使該資產(chǎn)在剩余使用壽命內(nèi)，系統(tǒng)地分攤調(diào)整后的資產(chǎn)賬面價值(扣除預計凈殘值)

C、資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回

D、確認的資產(chǎn)減值損失 ，在以后會計期間可以轉(zhuǎn)回

7、下列關(guān)于商譽減值的處理不正確的有(　)。

A、將商譽分攤至各個相關(guān)資產(chǎn)組時按照賬面價值與相關(guān)資產(chǎn)使用年限的權(quán)數(shù)確定分攤金額

B、商譽計提的減值準備在合并報表中可以轉(zhuǎn)回

C、商譽計提的減值準備在個別報表中不可以轉(zhuǎn)回

D、對子公司的商譽減值測試時確認的是母公司享有的商譽對應的減值準備

參考答案及解析：

一、單項選擇題

1、

【正確答案】 D

【答案解析】 選項C，由于總部資產(chǎn)已分攤至各不同資產(chǎn)組，因此在確定包含總部資產(chǎn)的資產(chǎn)組的減值后，需要將減值在總部資產(chǎn)與資產(chǎn)組其他資產(chǎn)之間進行合理的分配;選項D，由于總部資產(chǎn)不會獨立產(chǎn)生現(xiàn)金流，所以必須要進行結(jié)合減值測試，結(jié)合的對象可以是資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合。

2、

【正確答案】 D

【答案解析】 A 車間、B 車間生產(chǎn)完成的零部件無法獨立對外銷售，則不能單獨產(chǎn)生現(xiàn)金流入量，經(jīng)C車間組裝后的產(chǎn)品能夠獨立對外銷售，則A、B、C車間組合成一個資產(chǎn)組。由于D門市部獨立核算，且除銷售該產(chǎn)品外，還負責銷售其他產(chǎn)品，則說明D門市部可以獨立產(chǎn)生現(xiàn)金流入量，應單獨確認為一個資產(chǎn)組。

3、

【正確答案】 D

【答案解析】 減值損失金額應當先抵減分攤至資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合中商譽的賬面價值，再根據(jù)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合中除商譽之外的其他各項資產(chǎn)的賬面價值所占比重，按比例抵減其他各項資產(chǎn)的賬面價值，所以選項D的說法不正確。

4、

【正確答案】 C

【答案解析】 選項A，總部資產(chǎn)的顯著特征是難以脫離其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組產(chǎn)生獨立現(xiàn)金流入，而且其賬面價值難以歸屬于某一資產(chǎn)組;選項BD，總部資產(chǎn)通常難以單獨進行減值測試，需要結(jié)合其他相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進行減值測試。

5、

【正確答案】 B

【答案解析】 影響2015年損益的因素：2015年折舊額、資產(chǎn)減值損失、所得稅費用。

固定資產(chǎn)的入賬價值=95+5=100(萬元)

至2015年年末累計計提的折舊額=100/10×1.5=15(萬元)

因此減值前固定資產(chǎn)的賬面價值=100-15=85(萬元)

公允價值減去處置費用后的凈額=60-5=55(萬元)

預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為45萬元，因此可收回金額取較高者，即55萬元。該設備應計提的減值=85-55=30(萬元)

因為稅法不認可資產(chǎn)減值損失，因此應當確認遞延所得稅資產(chǎn)7.5萬元(30×25%)，即

借：遞延所得稅資產(chǎn)　　7.5

貸：所得稅費用　　　　7.5

因此影響2015年損益的金額=-(10+30-7.5)=-32.5(萬元)。

6、

【正確答案】 A

【答案解析】 2014年年末，該長期股權(quán)投資的賬面價值=1 000-800×30%=760(萬元);該項長期股權(quán)投資的可收回金額為400萬元，應計提的減值準備的金額=760-400=360(萬元)。

7、

【正確答案】 A

【答案解析】 選項CD屬于企業(yè)資產(chǎn)組認定需要考慮的因素，但是資產(chǎn)組能夠獨立產(chǎn)生現(xiàn)金流入是認定資產(chǎn)組的最關(guān)鍵因素。

8、

【正確答案】 D

【答案解析】 選項D，甲公司應以合并報表為基礎確定其商譽的減值金額。合并商譽=1 600-1 500×80%=400(萬元);不含商譽賬面價值=1 350(萬元)，可收回金額=1 000(萬元)，減值金額=350(萬元);含商譽賬面價值=1 350+400/80%=1 850(萬元)，可收回金額=1 000(萬元)，減值金額=850(萬元);因此確認總體商譽減值=850-350=500(萬元)，其中合并報表應確認商譽減值=500×80%=400(萬元)，其余部分由少數(shù)股東承擔，應確認可辨認資產(chǎn)減值=350(萬元)，因此甲公司合并報表中確認的資產(chǎn)減值損失為750萬元。

二、多項選擇題

1、

【正確答案】 CD

【答案解析】 總部資產(chǎn)的顯著特征是難以脫離其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組產(chǎn)生獨立的現(xiàn)金流入，而且其賬面價值難以完全歸屬于某一資產(chǎn)組。

2、

【正確答案】 ABD

【答案解析】 商譽減值損失中歸屬于少數(shù)股東權(quán)益的部分不應在合并報表中確認，因此選項C的說法不正確。選項B的意思是說在處置資產(chǎn)組中的一項經(jīng)營時，需要將應該分攤至該經(jīng)營中的商譽一并結(jié)轉(zhuǎn)，比如處置資產(chǎn)組A(假設是一項生產(chǎn)設備)，A自身的賬面價值80萬元，合并商譽50萬元，其中A分攤的商譽金額是20萬元，假定處置價款150萬元，那么對應的分錄是：

借：銀行存款 150

貸：固定資產(chǎn) 80

商譽20

營業(yè)外收入 50

3、

【正確答案】 ACD

【答案解析】 計提減值前，該資產(chǎn)組的賬面價值=1 000(萬元);資產(chǎn)組的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值800萬元大于公允價值減去處置費用后的凈額(708-8)700萬元，判斷其可收回金額為800萬元;資產(chǎn)組計提的減值準備=1 000-800=200(萬元)。

A設備的公允價值減去處置費用后的凈額=418-8=410(萬元)，A設備應分攤的減值損失=200×500/1 000=100(萬元)，抵減后的A設備賬面價值(500-100)不得低于該資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額(410萬元)。計算過程如下：

A設備實際分攤的減值損失=500-410=90(萬元)

B設備應分攤的減值損失=(200-90)×300/500=66(萬元)

C設備應分攤的減值損失=(200-90)×200/500=44(萬元)。

4、

【正確答案】 BCD

【答案解析】 只有在分攤總部資產(chǎn)價值時，才需要將各資產(chǎn)組的賬面價值按照使用壽命加權(quán)平均，其他情況下資產(chǎn)組的賬面價值均不需要按照使用壽命進行加權(quán)。

5、

【正確答案】 ABD

【答案解析】 選項C，資產(chǎn)組組合是指由若干個資產(chǎn)組組成的最小資產(chǎn)組組合，包括資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合，以及按合理方法分攤的總部資產(chǎn)部分。

6、

【正確答案】 ABC

【答案解析】 考慮到固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、商譽等資產(chǎn)發(fā)生減值后，一方面價值回升的可能性比較小，通常屬于永久性減值;另一方面從會計信息謹慎性要求考慮，為了避免確認資產(chǎn)重估增值和操縱利潤，資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。故選項D不正確。

7、

【正確答案】 AB

【答案解析】 商譽分攤至各資產(chǎn)組時不需要考慮各資產(chǎn)組的剩余使用年限，選項A不正確;商譽計提的減值準備無論在合并報表中還是在個別報表中均不得轉(zhuǎn)回，選項B不正確。

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