(四)A注冊會計師負責審計甲公司20×8年度財務報表。在識別、評估和應對由于舞弊導致的重大錯報風險時，A注冊會計師遇到下列事項，請代為做出正確的專業判斷。

12.下列情形中，A注冊會計師認為可能為管理層提供實施舞弊機會的有(　)。

A.甲公司從事科技含量高、研發周期長的經營業務

B.甲公司大量采用分銷渠道銷售產品

C.甲公司高級管理人員變更頻繁

D.管理層擁有甲公司10%的股份

參考答案：ABC

答案解析：參見教材P505表21-1。管理層擁有甲公司10%的股份屬于動機或壓力。

13.在組織審計項目組討論舞弊風險時，A注冊會計師認為應當討論的內容有(　)。

A.甲公司發生舞弊導致的重大錯報風險的領域及方式

B.甲公司存在的舞弊風險因素

C.甲公司管理層凌駕于內部控制之上的可能性

D.審計項目組應對舞弊導致的重大錯報風險的審計程序

參考答案：ABCD

答案解析：參見教材P507～508。項目組討論的內容通常包括：(1)由于舞弊導致財務報表重大錯報的可能性，重大錯報可能發生的領域及方式;(2)在遇到哪些情形時需要考慮存在舞弊的可能性;(3)已了解的可能產生舞弊動機或壓力、提供舞弊機會、營造舞弊行為合理化環境的外部和內部因素;(4)已注意到的對被審計單位舞弊的指控;(5)已注意到的管理層或員工在行為或生活方式上出現的異常或無法解釋的變化;(6)管理層凌駕于控制之上的可能性;(7)是否有跡象表明管理層操縱利潤，以及采取的可能導致舞弊的操縱利潤手段;(8)管理層對接觸現金或其他易被侵占資產的員工實施監督的情況;(9)為應對舞弊導致財務報表重大錯報可能性而選擇的審計程序，以及各種審計程序的有效性;(10)如何使擬實施審計程序的性質、時間和范圍不易為被審計單位預見。

14.對于舞弊導致的重大錯報風險，下列審計程序中，A注冊會計師認為通常可以增強審計程序不可預見性的有(　)。

A.在事先不通知甲公司的情況下，選擇以前未曾到過的存貨存存放地點實施監盤

B.運用不同的抽樣方法選擇需要檢查的存貨

C.向以前審計過程中接觸不多的甲公司員工詢問存貨采購和銷售情況

D.在存貨監盤時對大額存貨進行抽盤

參考答案：ABC

答案解析：參見教材P509。注冊會計師在選擇進一步審計程序的性質、時間和范圍時，應當有意識地避免被這些人員預見或事先了解。注冊會計師應當考慮采取下列措施：(1)對通常由于風險程度較低而不會做出測試的賬戶余額實施實質性程序;(2)調整審計程序的時間，使之有別于預期的時間安排;(3)運用不同的抽樣方法;(4)對不同地理位置的多個組成部分實施審計程序;(5)以不預先通知的方式實施審計程序。

(五)注冊會計師負責審計甲公司20X 8年度財務報表。在考慮利用內部審計工作時，注冊會計師遇到下列事項，請代為做出正確的專業判斷。

15.在確定是否可以利用內部審計工作時，注冊會計師通常需要考慮的因素有( )。

A.內部審計的組織地位及客觀性

B.內部審計人員的薪酬

C.內部審計人員的職業謹慎

D.內部審計人員的專業勝任能力

參考答案：AD

答案解析：參見教材P562-563。在了解內部審計并對其進行評估時，注冊會計師應當考慮下列重要因素，對這些因素的不同評價決定著注冊會計師是否可以利用內部審計成果以及利用的程度：(1)內部審計的組織地位及其對客觀性的影響。(2)內部審計的職責范圍。(3)內部審計人員的專業勝任能力。(4)內部審計人員應有的職業關注。

16.在評價內部審計工作時，注冊會計師通常需要考慮的因素有( )。

A.內部審計工作是否由經過充分技術培訓且精通業務的人員擔任

B.內部審計是否能夠獲取充分、適當的審計證據

C.內部審計結論是否適當

D.內部審計發現的例外或異常事項是否得到適當解決

參考答案：ABCD

答案解析：參見教材P564。在評價內部審計的特定工作時，注冊會計師應當從下列方面考慮內部審計工作范圍和相關方案的適當性，以及對內部審計的評估是否仍然適當：(1)內部審計工作是否由經過充分技術培訓且精通業務的人員擔任，助理人員的工作是否得到適當的監督、復核和記錄。(2)內部審計是否能夠獲取充分、適當的審計證據，以得出合理的審計結論。(3)內部審計結論是否恰當，內部審計報告是否與內部審計工作的結果一致。(4)內部審計發現的例外或異常事項是否得到適當解決。

17.在確定對內部審計工作實施的審計程序時，注冊會計師通常需要考慮的因素有( )。

A.相關領域的重大錯報風險

B.對甲公司內部審計工作的總體評估

C.對擬利用的內部審計工作的評價

D.是否需要在審計報告中提及內部審計工作

參考答案：ABC

答案解析：參見教材P564。注冊會計師應當在對內部審計特定工作進行評價的基礎上實施進一步審計程序。實施進一步審計程序的性質、時間和范圍取決于注冊會計師對下列因素的判斷。(1)相關領域的重大錯報風險。(2)對內部審計工作的評估。(3)對內部審計的特定工作的評價。

(六)注冊會計師負責對甲公司20X8年度財務報表進行審閱。在審閱過程中，注冊會計師遇到下列事項，請代為做出正確的專業判斷。

18.下列各項中，注冊會計師應在業務約定書中予以明確的內容有( )。

A.審閱業務的目標

B.預期提交的報告樣本

C.預期發表的審閱意見類型

D.有關不能依賴財務報表審閱揭示錯誤、舞弊和違反法規行為的說明

參考答案：ABD

答案解析：參見教材P712。注冊會計師應當與被審閱單位就業務約定條款達成一致意見，并簽訂業務約定書。業務約定書應當包括下列內容：(1)審閱業務的目標。(2)管理層對財務報表的責任。(3)審閱范圍。審閱范圍應提及按照《中國注冊會計師審閱準則第2101號——財務報表審閱》的規定執行審閱工作。(4)注冊會計師不受限制地接觸審閱業務所要求的記錄、文件和其他信息。(5)預期提交的報告樣本。(6)說明不能依賴財務報表審閱揭示錯誤、舞弊和違反法規行為。(7)說明沒有實施審計，因此，注冊會計師不發表審計意見，不能滿足法律法規或第三方對審計的要求。

19.下列各項中，注冊會計師為形成審閱結論通常實施的程序有( )。

A.了解甲公司情況及其環境

B.測試甲公司的內部控制

C.就財務報表中的所有重要認定詢問管理層

D.對財務報表實施分析程序

參考答案：ACD

答案解析：參見教材P713。財務報表審閱程序通常包括：(1)了解被審閱單位及其環境。(2)詢問被審閱單位采用的會計準則和相關會計制度、行業慣例。(3)詢問被審閱單位對交易和事項的確認、計量、記錄和報告的程序。(4)詢問財務報表中所有重要的認定。(5)實施分析程序，以識別異常關系和異常項目。(6)詢問股東會、董事會以及其他類似機構決定采取的可能對財務報表產生影響的措施。(7)閱讀財務報表，以考慮是否遵循指明的編制基礎。(8)獲取其他注冊會計師對被審閱單位組成部分財務報表出具的審計報告或審閱報告。

20.下列各項中，注冊會計師應當在審閱報告的范圍段中說明的有( )。

A.依據的審閱準則

B.確定的重要性水平

C.實施的主要程序

D.提供的保證程度

參考答案：ACD

答案解析：參見教材P715。審閱報告的范圍段應當說明審閱的性質，包括下列內容：(1)審閱業務所依據的準則。(2)審閱主要限于詢問和實施分析程序，提供的保證程度低于審計。(3)沒有實施審計，因而不發表審計意見。

（責任編輯：wrr）

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