1、單選題

2×18年7月1日，甲公司與丁公司簽訂合同，自丁公司購買管理系統軟件，合同價款為5000萬元，款項分五次支付，其中合同簽訂之日支付購買價款的20%，其余款項分四次自次年起每年7月1日支付1000萬元。管理系統軟件購買價款的現值為4546萬元，折現率為5%。下列各項關于甲公司對管理系統軟件會計處理的表述中，正確的是(　)。

A、每年實際支付的管理系統軟件價款計入當期損益

B、管理系統軟件自8月1日起在5年內平均攤銷計入損益

C、管理系統軟件確認為無形資產并按5000萬元進行初始計量

D、管理系統軟件合同價款與購買價款現值之間的差額在付款期限內分攤計入損益

【答案】D

【解析】7月1日： 借：無形資產 4546 　　未確認融資費用 454 　　貸：長期應付款 4000 　　　　銀行存款 1000 選項A，每年實際支付的價款是通過長期應付款核算; 選項B，管理系統軟件自7月1日起在5年內平均攤銷計入損益; 選項C，管理系統確認為無形資產并按照現值4546萬元入賬。

2、單選題

甲上市公司2×18年1月8日，從乙公司購買一項商標權，經與乙公司協議采用分期付款方式支付款項。合同規定，該項商標權總計6 000 000元，每年末付款3 000 000元，兩年付清。假定銀行同期貸款利率為6%。已知：(P/A，6%，2)=1.833 4。2×18年12月31日攤銷的“未確認融資費用”的金額是(　)。

A、300 000元

B、330 012元

C、300 015元

D、360 000元

【答案】B

【解析】2×18年1月8日，無形資產購買價款的現值=3 000 000×(P/A，6%，2)=5 500 200(元)，未確認融資費用=6 000 000-5 500 200=499 800(元);2×18年12月31日，未確認融資費用攤銷金額=5 500 200×6%=330 012(元)。

 相關賬務處理是： 2×18年1月8日購買時： 借：無形資產——商標權5 500 200 　　未確認融資費用 499 800 　　貸：長期應付款 6 000 000 2×18年12月31日，攤銷未確認融資費用并按合同約定支付款項： 借：財務費用 330 012 　　貸：未確認融資費用 330 012 借：長期應付款 3 000 000 　　貸：銀行存款 3 000 000

3、多選題

一般情況下，使用壽命有限的無形資產應當在其預計使用年限內攤銷。但是，如果預計使用年限超過了相關合同規定的受益年限或法律規定的有效年限，下列各項關于確定攤銷年限的表述中，正確的有(　)。

A、合同規定受益年限，法律沒有規定有效年限的，攤銷年限不應該超過受益年限

B、沒有明確的合同或法律規定無形資產的使用壽命的，企業應當綜合各方面情況以及參考企業的歷史經驗等，確定無形資產為企業帶來未來經濟利益的期限

C、合同規定受益年限，法律也規定了有效年限的，攤銷年限選擇二者中較長者

D、合同沒有規定受益年限，法律規定有效年限的，攤銷年限不應該超過有效年限

【答案】ABD

【解析】根據準則的規定，企業持有的無形資產，通常來源于合同性權利或其他法定權利，且合同規定或法律規定有明確的使用年限。來源于合同性權利或其他法定權利的無形資產，其使用壽命不應超過合同性權利或其他法定權利的期限;合同性權利或其他法定權利在到期時因續約等延續、且有證據表明企業續約不需要付出大額成本的，續約期應當計入使用壽命。合同或法律沒有規定使用壽命的，企業應當綜合各方面因素判斷，以確定無形資產能為企業帶來經濟利益的期限。比如，與同行業的情況進行比較、參考歷史經驗，或聘請相關專家進行論證等。按照上述方法仍無法合理確定無形資產為企業帶來經濟利益期限的，該項無形資產應作為使用壽命不確定的無形資產。

4、單選題

無形資產的攤銷不會涉及的會計科目是(　)。

A、制造費用

B、管理費用

C、財務費用

D、研發支出

【答案】C

【解析】選項C，財務費用指企業在生產經營過程中為籌集資金而發生的各項費用。無形資產攤銷不屬于籌集資金行為，不會記入“財務費用”科目。選項D，如是無形資產用于無形資產的研發，則其攤銷記入“研發支出”科目。

5、單選題

甲公司是一家上市公司。2×16年初開始的研究開發某專利產品項目于2×18年4月20日獲得成功，并于2×18年7月1日申請取得相應的專利權。該專利產品研究開發過程中發生的費用記錄如下：2×16年至2×17年3月末的研究過程中發生材料費用100萬元，人工費用900萬元，其他各種雜費50萬元;2×17年4月轉入開發階段，2×17年度的開發費用為：材料費用300萬元，人工費用700萬元，借款費用40萬元，其他雜費60萬元;2×18年度發生的開發費用為：材料費用100萬元，人工費用300萬元，借款費用10萬元，其他費用30萬元。假定開發階段發生的支出均符合資本化條件。專利申請、注冊以及其他的法律費用共計120萬元。該項專利權法律保護年限為15年，甲公司估計受益年限5年，但該無形資產預期消耗方式無法可靠確定，甲公司2×18度應確認的無形資產攤銷費用為(　)。

A、122萬元

B、166萬元

C、271萬元

D、46.67萬元

【答案】B

【解析】該項無形資產的入賬成本=300+700+40+60+100+300+10+30+120=1 660(萬元)，按5年攤銷，2×18年應攤銷金額=1 660/5×1/2=166(萬元)。

會計分錄如下： 2×16年至2×17年3月末 借：研發支出——費用化支出 1 050 　　貸：原材料 100 　　　　應付職工薪酬 900 　　　　銀行存款 50 2×17年開發階段相關支出的會計處理 借：研發支出——資本化支出 1 100 　　貸：原材料 300 　　　　應付職工薪酬 700 　　　　應付利息 40 　　　　銀行存款 60 2×18年度 借：研發支出——資本化支出 440 　　貸：原材料 100 　　　　應付職工薪酬 300 　　　　應付利息 10 　　　　銀行存款 30 借：無形資產 1 660 　　貸：研發支出——資本化支出 1 540 　　　　銀行存款 120 借：管理費用 166 　　貸：累計攤銷 166

6、單選題

2×17年至2×18年，甲公司研發一項管理用無形資產，共計發生材料費4 000 000元、員工薪酬1 500 000元，以及支付的其他費用700 000元，其中4 500 000元符合資本化條件，2×18年7月5日專利技術獲得成功，達到預定用途。該項無形資產的預計使用年限為10年，采用直線法攤銷，預計凈殘值為0。不考慮其他因素，2×18年度無形資產的攤銷額為(　)。

A、310 000元

B、300 000 元

C、225 000元

D、150 000元

【答案】C

【解析】該項無形資產在2×18年的攤銷金額=(4 500 000/10)×6/12=225 000(元)。會計分錄如下： 借：研發支出——費用化支出 1700000 　　　　　　——資本化支出 4500000 　　貸：銀行存款 6200000 借：管理費用 1700000 　　貸：研發支出——費用化支出 1700000 借：無形資產 4500000 　　貸：研發支出——資本化支出 4500000 2×18年計提攤銷 借：管理費用 225000 　　貸：累計攤銷 225000

7、單選題

2×18年1月1日以前，甲公司對無形資產采用直線法計提攤銷，由于甲公司生產產品產量能夠可靠計量，為了更好的反映產品成本，甲公司將無形資產的攤銷計提方法轉為產量法。2×17年年末甲公司賬上有一項生產產品的無形資產，其原值為500萬元，已計提攤銷100萬元，2×17年末出現減值跡象，計提減值準備50萬元，減值后該無形資產的剩余使用壽命為8年。甲公司預計其未來可以生產產品100萬件。至2×18年12月31日，甲公司生產產品35萬件。假定產品至年末已全部對外出售，由于無形資產攤銷方法的改變對甲公司2×18年凈損益的影響為(　)。

A、-122.5萬元

B、-43.75萬元

C、-78.75萬元

D、78.75萬元

【答案】C

【解析】因為產品全部對外出售了，所以計入制造費用的累計攤銷額，也隨著產品完工、銷售，最終轉入了主營業務成本，因此影響了當期損益。按照原攤銷方法計算的攤銷金額=(500-100-50)/8=43.75(萬元)，即減少凈損益43.75萬元;按照新的攤銷方法計算的攤銷金額=(500-100-50)×35/100=122.5(萬元)，即減少凈損益122.5萬元;因此由于無形資產攤銷方法的改變導致減少2×18年凈損益=122.5-43.75=78.75(萬元)，即對凈損益的影響為-78.75萬元。

8、單選題

甲公司2018年5月1日以銀行存款800萬元自丙公司手中換取乙公司60%的股權，甲公司、乙公司和丙公司同屬一個企業集團，當天乙公司相對于集團而言的所有者權益賬面價值為1 000萬元，公允價值為1 200萬元，甲公司將換入的股權仍作為長期股權投資來處理，為換入長期股權投資支付的手續費等必要支出為10萬元，甲公司換入資產的入賬價值為(　)。

A、600萬元

B、810萬元

C、720萬元

D、730萬元

【答案】A

【解析】甲公司換入資產的入賬價值=1 000×60%=600(萬元);由于甲、乙、丙同屬一個企業集團，那么本題屬于同一控制下形成的企業合并，應按照同一控制下企業合并的原則進行處理，長期股權投資的入賬價值為享有的被合并方所有者權益賬面價值的份額，即為600萬元。甲公司的賬務處理為： 借：長期股權投資——乙公司(1 000×60%) 600 　　資本公積——資本溢價 200 　　貸：銀行存款 800 借：管理費用 10 　　貸：銀行存款 10

9、單選題

甲公司通過發行自身權益性證券方式取得同一集團內的乙公司的60%股權，發行200萬股普通股股票(面值為每股1元)，每股的公允價值為5元，支付發行傭金50萬元，取得股權之后能夠對乙公司實施控制，已知乙公司相對于最終控制方的凈資產賬面價值為2 000萬元，其中包含商譽100萬元，凈資產公允價值為2 500萬元，乙公司是最終控制方從集團外部取得的，不考慮其他因素，甲公司因該項業務確認的資本公積是(　)。

A、990萬元

B、750萬元

C、1 250萬元

D、890萬元

【答案】A

【解析】長期股權投資的初始投資成本=(2 000-100)×60%+100=1 240(萬元)，初始投資成本與發行權益性證券的面值之間的差額計入資本公積——股本溢價。發行權益性證券支付的傭金手續費沖減“資本公積——股本溢價”，因此，確認的資本公積金額=1240-200-50=990(萬元)。

相應的會計分錄為： 借：長期股權投資——投資成本　　　　1 240 　　貸：股本 　　　　　　　　　　　　　　　200 　　　　銀行存款 　　　　　　　　　　　　　50 　　　　資本公積——股本溢價　　　　　　　990 【提示】2 000-100是自原購買日持續計算的乙公司可辨認凈資產的賬面價值。

10、單選題

甲公司為A公司的子公司。2×16年1月1日A公司以銀行存款2 300萬元從集團外部取得乙公司80%的股權，當日乙公司可辨認凈資產公允價值為2 800萬元(與賬面價值相等)，乙公司2×16年實現賬面凈利潤600萬元，實現公允凈利潤900萬元。 2×17年1月1日，甲公司以一批庫存商品和銀行存款800萬元為對價從母公司A手中取得乙公司80%的股權，當日便取得對乙公司的控制權。甲公司付出的庫存商品的公允價值為1 600萬元，賬面余額為1 250萬元，未計提跌價準備。投資當日，乙公司可辨認凈資產的賬面價值為3 200萬元，公允價值為3 300萬元，甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為13%。甲公司取得長期股權投資的入賬價值為(　)。

A、3 008萬元

B、2 656萬元

C、3 020萬元

D、2 960萬元

【答案】C

【解析】同一控制下企業合并形成的長期股權投資應以享有的被投資方所有者權益的賬面價值份額作為長期股權投資的入賬價值，而這里被投資方所有者權益的賬面價值是指的被投資方相對于最終控制方而言的所有者權益賬面價值，包括原非同一控制購買日開始持續計算的可辨認凈資產價值和不可辨認的商譽。A公司取得乙公司股權時確認合并商譽=2 300-2 800×80%=60(萬元)，因此長期股權投資的入賬價值=(2 800+900)×80%+60=3 020(萬元)。相關分錄為： A公司購入乙公司股權： 借：長期股權投資——投資成本2 300 　　貸：銀行存款2 300 甲公司購入乙公司80%股權： 借：長期股權投資——投資成本3 020 　　貸：銀行存款800 　　　　庫存商品1 250 　　　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)208 　　　　資本公積——股本溢價762

11、單選題

A公司和B公司同為M集團的子公司，2×19年5月1日，A公司以無形資產作為合并對價取得B公司60%的表決權資本。無形資產原值為1 000萬元，累計攤銷額為200萬元，已計提減值準備100萬元，公允價值為1 000萬元。合并日B公司相對于M集團而言的所有者權益賬面價值為1 000萬元，可辨認凈資產的公允價值為1 500萬元。A公司取得股權發生審計、評估費用10萬元。假設A公司資本公積項目有足夠的貸方余額，A公司合并日因此項投資業務對個別報表“資本公積”項目的影響額為(　)。

A、-400萬元

B、-200萬元

C、-800萬元

D、-100萬元

【答案】D

【解析】A公司合并日因此項投資業務對個別報表“資本公積”項目的影響額=1 000×60%-(1 000-200-100)=-100(萬元);分錄處理為：

借：長期股權投資——投資成本　　　　(1 000×60%)600

累計攤銷　　　　　　　　　　　　　　　　　　　200

無形資產減值準備　　　　　　　　　　　　　　　100

資本公積——資本溢價　　　　　　　　　　　　　100

貸：無形資產　　　　　　　　　　　　　　　　　1 000

借：管理費用 10

貸：銀行存款 10

12、多選題

同一控制下吸收合并在合并日的會計處理不正確的有(　)。

A、合并方取得被合并方凈資產賬面價值與支付的合并對價賬面價值的差額調整未分配利潤

B、合并方取得的被合并方的資產和負債應當按照合并日公允價值計量

C、合并方以支付現金、非現金資產作為合并對價的，發生的各項直接相關費用計入管理費用

D、合并方取得被合并方凈資產賬面價值與支付的合并對價賬面價值的差額調整資本公積(資本溢價或股本溢價)，資本公積(資本溢價或股本溢價)不足沖減的，調整留存收益

【答案】AB

【解析】同一控制下吸收合并合并方取得的被合并方的資產和負債應當按照合并日的賬面價值計量，合并方取得被合并方凈資產賬面價值與支付的合并對價賬面價值的差額調整資本公積(資本溢價或股本溢價)，資本公積(資本溢價或股本溢價)不足沖減的，調整留存收益。因此選項AB不正確。

13、多選題

同一控制下吸收合并在合并日的會計處理不正確的有(　)。

A、合并方取得被合并方凈資產賬面價值與支付的合并對價賬面價值的差額調整未分配利潤

B、合并方取得的被合并方的資產和負債應當按照合并日公允價值計量

C、合并方以支付現金、非現金資產作為合并對價的，發生的各項直接相關費用計入管理費用

D、合并方取得被合并方凈資產賬面價值與支付的合并對價賬面價值的差額調整資本公積(資本溢價或股本溢價)，資本公積(資本溢價或股本溢價)不足沖減的，調整留存收益

【答案】AB

【解析】同一控制下吸收合并合并方取得的被合并方的資產和負債應當按照合并日的賬面價值計量，合并方取得被合并方凈資產賬面價值與支付的合并對價賬面價值的差額調整資本公積(資本溢價或股本溢價)，資本公積(資本溢價或股本溢價)不足沖減的，調整留存收益。因此選項AB不正確。

14、單選題

甲公司2×15年初取得乙公司10%的股權，劃分為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產。2×16年5月，甲公司又從母公司A手中取得乙公司50%的股權，對乙公司實現控制。第一次投資支付銀行存款300萬元，當日乙公司可辨認凈資產公允價值為2 800萬元，所有者權益賬面價值為2 500萬元;2×15年底以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產未發生公允價值變動;第二次投資時支付銀行存款1 700萬元，當日乙公司可辨認凈資產公允價值為3 500萬元，所有者權益賬面價值為3 300萬元，取得控制權日原投資的公允價值為350萬元。假定甲公司資本公積存在足夠的貸方余額，不考慮其他因素，已知該項交易不屬于一攬子交易。增資時影響甲公司資本公積的金額為(　)。

A、70萬元

B、-70萬元

C、-20萬元

D、20萬元

【答案】C

【解析】本題屬于同一控制下多次交易分步實現企業合并的情況。在增資時，甲公司應按照合并日應享有被投資方所有者權益的賬面價值的份額作為長期股權投資的入賬價值，即入賬價值=3 300×(10%+50%)=1 980(萬元)，入賬價值與原投資的賬面價值加上新增投資付出對價的賬面價值之和的差額應調整資本公積——股本溢價，所以影響資本公積的金額=1 980-(300+1 700)=-20(萬元)。

相應的會計分錄為：2×15年初：借：其他權益工具投資——成本　300　　貸：銀行存款　　　　　　　　　3002×16年5月：借：長期股權投資——投資成本　1 980　　資本公積——股本溢價　　　　20　　貸：其他權益工具投資——成本　300　　　　銀行存款　　　　　　　　1 700

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