1、單選題

M公司和N公司都屬于甲企業集團內的子公司。M公司股東大會批準了一項股份支付協議。該協議規定，自20×6年1月1日起，M公司的100名銷售人員為本公司服務3年，可以在期滿時以每股3元的價格購買N公司股票1 200股。該權益工具在授予日的公允價值為8元，第1年年末該權益工具的公允價值為10元。第1年有3名銷售人員離開了M公司，預計3年中還將有7人離開。M公司在第1年年末的處理中，下列說法中正確的是(　)。

A、應確認應付職工薪酬288 000元

B、應確認應付職工薪酬360 000元

C、應確認資本公積288 000元

D、應確認資本公積360 000元

【答案】B

【解析】接受服務企業具有結算義務且授予本企業職工的是企業集團內其他企業權益工具的，應當將該股份支付交易作為現金結算的股份支付處理。本題中M公司具有結算義務且授予本企業職工的是企業集團內N公司的股票，所以應該將該項股份支付作為現金結算的股份支付處理。

第1年應確認的金額=(100-3-7)×1 200×10×1/3=360 000(元)，分錄：

借：銷售費用　　　　　　　360 000　　

貸：應付職工薪酬　　　　　　360 000

本題M公司即是結算企業，也是接受服務企業，所以N公司不需要做分錄。

2、單選題

A公司為一家上市公司，發生下列股份支付交易。(1)A公司2×16年12月1日經股東會批準，實施股權激勵計劃，其主要內容為：該公司向其200名管理人員每人授予10萬股股票期權，這些職員從2×17年1月1日起在該公司連續服務5年，即可以2元/股的價格購買10萬股A公司股票，從而獲益。(2)A公司以期權定價模型估計授予的此項期權在2×16年12月1日的公允價值為16元。該項期權在2×16年12月31日的公允價值為19元。(3)第一年有30名職員離開A公司，A公司估計五年中離開職員的比例將達到35%;第二年又有25名職員離開公司，公司將估計的職員離開比例修正為28%。 (4)2×18年1月1日，A公司經股東會批準將授予日每份股票期權的公允價值修改為20元。2×18年12月31日，A公司應確認的費用為(　)。

A、7 360萬元

B、6 570萬元

C、4 646萬元

D、6 496萬元

【答案】D

【解析】2×17年12月31日，A公司應確認的費用=200×(1-35%)×10×16×1/5=4 160(萬元); 2×18年12月31日，A公司應確認的費用=200×(1-28%)×10×(16×2/5+4×1/4)-4 160=6 496(萬元)。

相應的會計分錄為：

2×17年12月31日：

借：管理費用　4 160 　　

貸：資本公積——其他資本公積　4 160

 2×18年12月31日：

 借：管理費用　6 496 　

貸：資本公積——其他資本公積　6 496

由于2×18年1月1日權益工具的公允價值增加，屬于有利條件的修改，所以計算2×18年費用的時候應按照權益工具的公允價值20元進行反映。

3、多選題

股份支付協議生效后，對其條款和條件的修改，下列說法正確的有(　)。

A、股份支付中，所有對職工有利條件的修改均需要考慮，按照修改之后的可行權條件確認相應的成本費用

B、對股份支付協議條款和條件的修改，應當由董事會做出決議并經股東大會審議批準，或者由股東大會授權董事會決定

C、在會計上，無論已授予的權益工具的條款和條件如何修改，甚至取消權益工具的授予或結算該權益工具，企業都應至少確認按照所授予的權益工具在授予日的公允價值來計量獲取的相應服務，除非因不能滿足權益工具的可行權條件(除市場條件外)而無法可行權

D、企業在等待期內取消了所授予的權益工具或結算了所授予的權益工具，企業應當將取消或結算作為加速行權來處理，立即確認原本在剩余等待期內確認的金額

【答案】ABC

【解析】選項D，企業在等待期內取消了所授予的權益工具或結算了所授予的權益工具(因未滿足可行權條件而被取消的除外)，企業應當將取消或結算作為加速行權來處理，立即確認原本在剩余等待期內確認的金額。如果是因未滿足可行權條件(屬于作廢)而被取消的話，對于作廢，如果沒有滿足服務或者非市場的業績條件，則實際可行權的權益工具的數量為零，即接受的服務累計確認的費用為零。

4、單選題

20×6年12月20日，經股東大會批準，甲公司向100名高管人員每人授予2萬股普通股(每股面值1元)。根據股份支付協議的規定，這些高管人員自20×7年1月1日起在公司連續服務滿3年，即可于20×9年12月31日無償獲得授予的普通股。甲公司普通股20×6年12月20日的市場價格為每股12元，20×6年12月31日的市場價格為每股15元。20×7年2月8日，甲公司從二級市場以每股8元的價格回購本公司普通股200萬股，擬用于高管人員股權激勵。在等待期內，甲公司沒有高管人員離開公司。20×9年12月31日，高管人員全部行權。當日，甲公司普通股市場價格為每股13.5元。20×9年甲公司因高管人員行權增加的“資本公積——股本溢價”的金額是(　)。

A、-2 000萬元

B、0

C、800萬元

D、2 400萬元

【答案】C

【解析】等待期內累計確認的資本公積=100×2×12=2400(萬元)，行權時增加的資本公積——股本溢價=2400-100×2×8=800(萬元)，選項C正確。

本題會計分錄： 20×7年2月8日：

借：庫存股 (100×2×8)1600　　

貸：銀行存款  1600

20×7年年末：

借：管理費用(100×2×12×1/3)800　　

貸：資本公積——其他資本公積800

20×8年年末：

借：管理費用(100×2×12×2/3-800)800　

　貸：資本公積——其他資本公積800

20×9年年末：

借：管理費用(100×2×12×3/3-800-800)800　　

貸：資本公積——其他資本公積800

行權時：

借：資本公積——其他資本公積　　2 400　　

貸：庫存股　　　　　　　　　　　1600　　　　資本公積——股本溢價　　　　800

5.多選題

下列關于企業以回購股份形式獎勵本企業職工業務會計處理的表述中，正確的有(　)。

A、回購股份時，企業應當按照回購股份的全部支出作為庫存股處理,同時進行備查登記

B、等待期內每個資產負債表日，企業應按權益工具在授予日的公允價值，將取得的職工服務計入相關成本費用，同時增加資本公積(其他資本公積)

C、職工行權時，企業應轉銷交付職工的庫存股成本和等待期內資本公積(其他資本公積)的累計金額,同時,按照其差額調整資本公積(股本溢價)

D、企業以回購股份形式獎勵本企業職工的，因首先需要用現金對股份進行回購，因此屬于以現金結算的股份支付

【答案】ABC

【解析】選項D，企業以回購股份形式獎勵本企業職工的屬于以權益結算的股份支付。

6.多選題

下列有關股份支付的條款和條件的不利修改，處理正確的有(　)。

A、如果企業以不利于職工的方式修改條款和條件，企業仍應繼續按原條款和條件對取得的服務進行會計處理，如同該變更從未發生，除非企業取消了部分或全部已授予的權益工具

B、如果修改減少了授予的權益工具的公允價值，企業應當繼續以權益工具在授予日的公允價值為基礎，確認取得服務的金額

C、如果修改減少了授予的權益工具的數量，企業應當將減少部分作為已授予的權益工具的取消來進行處理

D、如果企業以不利于職工的方式修改了可行權條件，如延長等待期、增加或變更業績條件(非市場條件)，企業在處理可行權條件時，不應考慮修改后的可行權條件

【答案】ABCD

7.單選題

T公司于2×21年1月1日開始建造一條道路，建造過程中占用兩筆一般借款： ①2×21年1月1日向A銀行借入一項期限為3年、利率為6%，金額為1 500萬元，按年支付利息的一般借款; ②2×21年7月1日向B銀行借入一項期限為5年、利率為10%，金額為2 000萬元，按年支付利息的一般借款。 T公司于開工當日支付工程款項1 200萬元，10月1日再次支付建造工程款項1 000萬元。該項建造工程在2×21年年底竣工，達到預定可使用狀態。該項目在2×21年應予以資本化的借款利息為(　)。

A、0

B、190萬元

C、110.83萬元

D、110.2萬元

【答案】D

【解析】建造該項工程的過程中，T公司占用了兩筆一般借款，則一般借款資本化率=(1 500×6%+2 000×10%×6/12)/(1 500+2 000×6/12)=7.6%;為建造該項工程累計資產支出加權平均數=1 200+1 000×3/12=1 450(萬元);一般借款可以資本化的金額=1 450×7.6%=110.2(萬元)。

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