1、多選題

公允價值套期、現金流量套期或境外經營凈投資套期在運用《企業會計準則第24號——套期會計》規定的套期會計方式進行處理時，需同時滿足的條件有(　)。

A、套期關系僅由符合條件的套期工具和被套期項目組成

B、在套期開始時，企業正式指定了套期工具和被套期項目，并準備了關于套期關系和企業從事套期的風險管理策略和風險管理目標的書面文件

C、被套期項目和套期工具之間存在經濟關系

D、套期關系符合套期有效性要求

【答案】ABD

【解析】公允價值套期、現金流量套期或境外經營凈投資套期同時滿足下列條件的，才能運用套期會計方法進行處理：(1)套期關系僅由符合條件的套期工具和被套期項目組成。(2)在套期開始時，企業正式指定了套期工具和被套期項目，并準備了關于套期關系和企業從事套期的風險管理策略和風險管理目標的書面文件。(3)套期關系符合套期有效性要求。

2、單選題

甲公司為有限責任公司，2×20年初接受丙公司的投資，丙公司以一項生產用設備進行投資，取得該設備增值稅專用發票上注明的不含增值稅價款為400萬元，增值稅為52萬元。增資后注冊資本2 000萬元。假定丙公司享有甲公司份額為15%，不考慮其他因素，甲公司接受投資后實收資本和所有者權益總額的增加額分別為(　)。

A、452萬元;452萬元

B、300萬元;400萬元

C、300萬元;452萬元

D、400萬元;300萬元

【答案】C

【解析】接受投資者投入資本，應按投入資本在注冊資本或股本中所占份額確認實收資本，投資者實際出資額大于享有份額的差額，計入資本公積中。

因此甲公司的賬務處理為：

借：固定資產 400 　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 52 　　

貸：實收資本 (2 000×15%)300 　　　　資本公積——資本溢價 　　　　152

3、單選題

在接受投資時，非股份有限公司應通過(　)科目核算。

A、未分配利潤

B、盈余公積

C、股本

D、實收資本

【答案】D

【解析】接受投資時，非股份有限公司通過“實收資本”科目核算，股份有限公司通過“股本”科目核算。

4、單選題

下列關于其他權益工具的核算，說法不正確的是(　)。

A、其他權益工具核算企業發行的普通股以及其他歸類為權益工具的各種金融工具

B、企業發行其他權益工具，應按照實際發行的對價扣除直接歸屬于權益性交易的交易費用后的金額，貸記本科目

C、其他權益工具存續期間分派股利或利息的，作為利潤分配處理，借記“利潤分配”科目，貸記“應付股利”科目

D、企業發行的復合金融工具，應將負債成分與權益成分進行分拆，將歸屬于權益成分的金額計入其他權益工具

【答案】A

【解析】其他權益工具核算企業發行的除普通股以外的歸類為權益工具的各種金融工具;企業發行的普通股通過“股本”科目以及“資本公積——股本溢價”科目核算，不通過“其他權益工具”科目核算。

B選項會計處理如下： 借：銀行存款 　　貸：其他權益工具 支付交易費用： 借：其他權益工具 　　貸：銀行存款

5、單選題

下列關于將金融負債重分類為其他權益工具的會計處理的說法中，正確的是(　)。

A、在重分類日，應按金融負債的賬面價值確認其他權益工具的入賬價值

B、在重分類日，應按該工具的公允價值確定其他權益工具的入賬價值，公允價值與金融負債賬面價值的差額計入投資收益

C、在重分類日，應按該工具的公允價值確定其他權益工具的入賬價值，公允價值與金融負債賬面價值的差額按比例計入盈余公積和未分配利潤

D、在重分類日，應按該工具的公允價值確定其他權益工具的入賬價值，公允價值與金融負債賬面價值之間的差額，應計入資本公積(資本溢價或股本溢價)，資本公積(資本溢價或股本溢價)不足沖減的，依次沖減盈余公積和未分配利潤

【答案】A

【解析】將金融負債重分類為其他權益工具的，應在重分類日按金融負債的賬面價值，借記“應付債券”等科目，貸記“其他權益工具”科目。

借：應付債券——優先股、永續債等(面值) 　　　　　　——優先股、永續債等(利息調整) 　　

貸：其他權益工具——優先股、永續債等【金融負債的賬面價值】

6、單選題

下列關于庫存股的列報說法正確的是(　)。

A、應于每期期末作為一項資產在資產負債表中列示

B、應于每期期末作為一項負債以負數在資產負債表中列示

C、只需要在所有者權益變動表中以股本的抵減項目出現，不需要在資產負債表中反映

D、應于每期期末作為一項所有者權益在“股本”下面單獨設立“庫存股”項目以負數列示

【答案】D

【解析】“庫存股”應于每期期末在資產負債表中列示，其作為一項所有者權益在“股本”下面單獨設立“庫存股”項目以負數列示。

7、單選題

甲股份有限公司截止2×19年12月31日共發行股票1 000萬股，經股東大會批準，甲公司于2×20年9月30日以現金回購本公司股票200萬股并注銷，假定甲公司按照每股2元回購股票，不考慮其他因素，甲公司在注銷股票時對所有者權益的影響金額為(　)。

A、1 000萬元

B、200萬元

C、400萬元

D、0

【答案】D

【解析】注銷時，分錄中借貸方都是所有者權益類科目，整體上對所有者權益的影響金額為0。 相關分錄： 回購時：

借：庫存股 　　貸：銀行存款 注銷時： 借：股本 　　資本公積——股本溢價 　　盈余公積 　　貸：庫存股

8、單選題

下列各項中能夠引起企業所有者權益增加的事項是(　)。

A、提取盈余公積

B、發放股票股利

C、增發新股

D、分配現金股利

【答案】C

【解析】

選項AB，提取盈余公積、發放股票股利只是所有者權益的內部變動，并未增加企業的所有者權益總額;選項D，分配現金股利會使所有者權益總額減少。 相關分錄如下：

選項A，提取盈余公積 借：利潤分配——未分配利潤 　　貸：盈余公積

選項B，發放股票股利 借：利潤分配——轉作股本的普通股股利 　　貸：股本 　　　　資本公積——股本溢價

選項C，增發新股的分錄為： 借：銀行存款 　　貸：股本 　　　　資本公積——股本溢價

選項D，分配現金股利 借：利潤分配——應付普通股股利或利潤 　　貸：應付股利

所以由以上分錄可知選項C可以增加所有者權益總額

9、多選題

甲建筑公司2×21年12月1日與乙公司簽訂一項固定造價合同，為乙公司建造一棟廠房，合同總價款為800萬元，預計合同總成本為450萬元，預計工期兩年。假定該建造服務屬于在某一時段內履行的履約義務，并根據累計發生的合同成本占合同預計總成本的比例確定履約進度。至2×21年末已經發生合同成本45萬元。2×22年初，因乙公司需求變化，雙方協商之后決定，在原廠房基礎上擴大建造一個新產品生產車間，因此乙公司追加合同價款200萬元，甲公司預計合同成本將增加150萬元。下列關于甲公司會計處理的表述，正確的有(　)。

A、2×21年末應確認合同收入80萬元

B、2×21年末應確認合同成本18.75萬元

C、2×22年初重新估計履約進度為7.5%

D、2×22年初應額外確認合同收入5萬元

【答案】AC

【解析】由于合同變更后擬提供的剩余服務與在合同交更日或之前已提供的服務不可明確區分，因此，甲公司應當將合同變更作為原合同的組成部分進行會計處理。2×21年末，甲公司履約進度=45/450×100%=10%，應確認合同收入=800×10%=80(萬元)，應確認合同成本=450×10%=45(萬元);2×22年初雙方同意追加建造車間，合同總價格和總成本增加，重新估計履約進度=45/(450+150)×100%=7.5%，應額外確認收入=(800+200)×7.5%-80=-5(萬元)。

10、單選題

2×20年1月1日，甲公司與其客戶簽訂一份為期3年的合同，并為此確認與合同成本有關的資產300萬元。2×22年6月30日，甲公司決定與該客戶續約，雙方協商將合同續至2×24年12月31日，續約期間的傭金與原合同相當。假定截止2×22年6月30日，上述與合同有關的資產尚未分攤的金額為50萬元。不考慮其他因素，上述剩余50萬元的合同資產的攤銷期限為(　)。

A、2×20年1月1日至2×24年12月31日

B、2×22年6月30日至2×22年12月31日

C、2×20年1月1日至2×22年12月31日

D、2×22年6月30日至2×24年12月31日

【答案】B

【解析】對于合同取得成本而言，如果合同續約時，企業仍需要支付與取得原合同相當的傭金，這表明取得原合同時支付的傭金與預期將要取得的合同無關，即剩余的50萬元傭金只能在原合同的剩余期限內(2×22年6月30日至2×22年12月31日)進行攤銷。這里是將續約合同看做一份新合同進行理解的。

11、多選題

甲公司2×20年1月1日與乙公司簽訂一項辦公樓的建造合同，合同總價款為1 500萬元，預計合同總成本為1 000萬元，合同期限為2年。至2×20年末，甲公司累計為該項建造合同發生直接人工、制造費用800萬元，支付給工程項目總經理年終獎20萬元。假定該成本預期能夠收回;該建造業務構成單項履約義務，并屬于在某一時段內履行的履約義務;甲公司采用投入法確定履約進度。下列關于甲公司相關支出的會計處理中，說法正確的有(　)。

A、甲公司為建造合同發生的直接人工、制造費用屬于合同履約成本

B、甲公司支付給工程項目總經理年終獎屬于合同取得成本

C、甲公司因合同成本有關資產攤銷計入當期損益金額為-820萬元

D、甲公司該業務影響2×20年當期損益金額為380萬元

【答案】AD

【解析】甲公司為建造合同發生的直接人工、制造費用屬于合同履約成本，應當按照履約義務的履約進度攤銷計入當期損益，2×20年履約進度=800/1 000×100%=80%，因與合同成本有關的資產攤銷計入當期損益的金額=-1 000×80%=-800(萬元)，因此選項A正確，選項C不正確;甲公司支付給工程項目總經理年終獎不是為取得合同發生的增量成本，不屬于合同取得成本，應直接計入當期損益，甲公司該業務影響當期損益金額=1 500×80%-800-20=380(萬元)，因此選項B不正確，選項D正確。

12、單選題

2×20年1月1日，乙公司與客戶簽訂合同，每日為客戶的辦公樓提供安保服務，合同期為兩年，客戶每年向乙公司支付安保服務費30萬元(假定該價格反映了合同開始日該項服務的單獨售價)。合同執行至2×20年12月31日，即在第1年末，合同雙方對合同進行了變更，將第2年的安保服務費調整為28萬元(假定該價格反映了合同變更日該項服務的單獨售價)，同時以72萬元的價格將合同期限再延長3年(假定該價格不能反映這3年的延長服務在合同變更日的單獨售價)，即每年的服務費為24萬元，于每年年初支付。假定上述價格均不包含增值稅。乙公司2×21年12月31日應確認的收入為(　)。

A、30萬元

B、28萬元

C、25萬元

D、24萬元

【答案】C

【解析】在合同開始日，乙公司認為其每日為客戶提供的安保服務是可明確區分的，但由于乙公司向客戶轉讓的是一系列實質相同且轉讓模式相同的、可明確區分的服務，因此將其作為單項履約義務。在合同開始的前兩年，即合同變更之前，乙公司每年應確認收入30萬元;在合同變更日，由于新增的3年安保服務的價格不能反映該項服務在合同變更日的單獨售價，因此，該合同變更內容不能作為單獨的合同進行會計處理;由于在剩余合同期間需提供的服務與已提供的服務是可明確區分的，乙公司應當將該合同變更作為原合同終止，同時將原合同中未履約的部分與合同變更內容合并為一份新合同進行會計處理。該新合同的合同期限為4年，合同對價為100(28+72)萬元，新合同中乙公司每年應確認的收入為25(100/4)萬元。

13、單選題

甲公司為建筑公司，2×21年與客戶簽訂了一項總造價為900萬元的辦公樓建造合同，預計合同總成本為800萬元。甲公司負責工程的施工及全面管理，客戶按照第三方工程監理公司確認的工程完工量，每年年末與甲公司進行結算。2×21年3月1日，該工程開始進行建造，預計工期為兩年;至年末，共發生材料費用、建筑人員工資等290萬元，預計尚需發生成本510萬元;客戶向甲公司結算工程款400萬元，至年末已實際收到330萬元。假定該建造工程整體構成單項履約義務，并屬于在某一時段內履行的履約義務，該公司采用成本法確定履約進度，不考慮其他相關因素。下列有關甲公司2×21年的會計處理，表述不正確的是(　)。

A、甲公司發生材料費用、人工工資屬于合同履約成本

B、甲公司2×21年應確認合同收入330萬元

C、甲公司2×21年應結轉合同成本290萬元

D、甲公司2×21年末合同結算科目貸方余額73.75萬元應列示于合同負債項目

【答案】B

【解析】建造合同履約進度=290/800×100%=36.25%，應確認合同收入=900×36.25%=326.25(萬元)，應結轉合同成本=800×36.25%=290(萬元)，“合同結算”科目的余額為貸方73.75(400-326.25)萬元，應在資產負債表中作為合同負債列示。因此，選項B不正確。相關會計分錄為：

 借：合同履約成本　　　 290

貸：原材料、應付職工薪酬等　 290

借：合同結算——收入結轉　 326.25

貸：主營業務收入　　　　　 　326.25

借：主營業務成本　　　　290

貸：合同履約成本　　　　 290

借：應收賬款　　　　　　　　　400

貸：合同結算——價款結算　　　 400

借：銀行存款　　　　　　　　 330

貸：應收賬款　　　　　　　　　 330

14、單選題

2×21年5月1日，甲公司與客戶簽訂合同，約定為客戶建造一棟辦公樓，合同總價款為750萬元，甲公司預計總成本為500萬元。至2×21年年末，甲公司累計發生成本300萬元。假定該建造業務構成單項履約義務，且屬于在某一時段內履行的履約義務，甲公司是主要責任人。假定本業務符合收入確認條件，甲公司采用成本法確定履約進度。甲公司2×21年年末應確認收入的金額為(　)。

A、200萬元

B、300萬元

C、250萬元

D、450萬元

【答案】D

【解析】本題只存在一項單項履約義務，所以只需計算出履約進度，然后按照履約進度確認收入即可。2×21年年末履約進度=300/500×100%=60%，因此應確認收入=750×60%=450(萬元)。

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