1.按照資產減值準則的規定，下列表述不正確的是(　)。

A.資產的公允價值減去處置費用后的凈額，通常反映的是資產如果被出售或者處置時可以收回的凈現金收入;其中，處置費用包括為使資產達到可銷售狀態所發生的財務費用和所得稅費用

B.企業對總部資產進行減值測試時，如果包含分攤至該資產組的商譽，確定的減值損失金額應當首先抵減分攤至該資產組中商譽的賬面價值

C.因企業合并所形成的商譽和使用壽命不確定的無形資產，無論是否存在減值跡象，每年年末都應當進行減值測試

D.折現率是反映當前市場貨幣時間價值和資產特定風險的稅前利率，該折現率是企業在購置或者投資資產時所要求的必要報酬率

『正確答案』A

『答案解析』處置費用不包括財務費用和所得稅費用等。

2.甲公司擁有一條生產線，生產的產品主要銷往國外。甲公司以人民幣為記賬本位幣，銷往國外的產品采用美元結算。甲公司2×20年年末對該生產線進行減值測試。相關資料如下：(1)該生產線的原值為5 000萬元人民幣，已計提累計折舊1 000萬元人民幣，預計尚可使用2年。假定該生產線存在活躍市場，其公允價值為3 400萬元人民幣，直接歸屬于該生產線的處置費用為150萬元人民幣。甲公司在計算其未來現金流量的現值時，考慮了與該生產線有關的貨幣時間價值和特定風險因素后，確定6%為該資產的美元最低必要報酬率，并將其作為計算未來現金流量現值時使用的折現率。

(2)甲公司批準的財務預算中2×21年、2×22年該生產線預計現金流量的有關資料如下：銷售產品的現金收入分別為500萬美元、300萬美元，購買生產產品的材料支付現金分別為100萬美元、150萬美元，設備維修支出現金分別為5萬美元、20萬美元，2×22年處置該生產線所收到凈現金流量為2萬美元。假定有關現金流量均發生于年末，收入、支出均不含增值稅。已知，復利現值系數如下：(P/F，6%，1)=0.9434;(P/F，6%，2)=0.8900。

(3)2×20年12月31日的匯率為1美元=6.85元人民幣。甲公司預測以后各年年末的美元匯率如下：2×21年年末，1美元=6.80元人民幣;2×22年年末，1美元=6.75元人民幣。2×20年年末該生產線應計提的減值準備為(　)。(計算結果保留兩位小數)

A.390.05萬元人民幣

B.423萬元人民幣

C.642.66萬元人民幣

D.673.04萬元人民幣

『正確答案』C

『答案解析』預計2×21年現金流量=500-100-5=395(萬美元)，預計2×22年現金流量=300-150-20+2=132(萬美元)，因此，該生產線預計未來現金流量的現值=(395×0.9434+132×0.8900)×6.85=3 357.34(萬元人民幣);公允價值減去處置費用后的凈額=3 400-150=3 250(萬元人民幣);故生產線的可收回金額為3 357.34萬元人民幣，應計提的減值準備=4 000-3 357.34=642.66(萬元人民幣)。

3.A公司對B公司的長期股權投資采用權益法核算，占B公司有表決權資本的30%。A公司適用的所得稅稅率為25%，A公司擬長期持有該投資，以前年度未計提減值準備。有關資料如下：(1)2×20年1月1日，A公司對B公司的長期股權投資賬面價值為2 100萬元。(2)自2×20年年初開始，B公司由于所處行業生產技術發生重大變化，已失去競爭能力，B公司2×20年發生凈虧損1 000萬元，無其他權益變動，當年未發生任何內部交易。

(3)2×20年12月31日，A公司預計，此項長期股權投資在市場上出售可得到價款1 400萬元，同時將發生直接處置費用10萬元;如果繼續持有，預計在持有期間和處置時形成的未來現金流量的現值總額為1 350萬元。2×20年年末應計提的長期股權投資減值準備為(　)。

A.450萬元

B.140萬元

C.410萬元

D.400萬元

『正確答案』C

『答案解析』2×20年12月31日，該項長期股權投資的公允價值減去處置費用后的凈額=1 400-10=1 390(萬元)，大于該資產預計未來現金流量的現值1 350萬元，因此，可收回金額為1 390萬元，應計提長期股權投資減值準備=(2 100-1 000×30%)-1 390=410(萬元)。

4.甲公司由A設備、B設備、C設備組成的一條生產線，專門用于生產產品S。甲公司將該生產線確認為一個資產組。2×20年年末市場上出現了產品S的替代產品，導致產品S市價下跌，銷量下降，出現減值跡象。2×20年12月31日，甲公司對有關資產進行減值測試。有關資料如下：該資產組的賬面價值為1 000萬元，其中，A設備、B設備、C設備的賬面價值分別為500萬元、300萬元、200萬元。資產組的預計未來現金流量現值為800萬元;資產組的公允價值為708萬元，如將其處置，預計將發生相關費用8萬元。

設備A的公允價值為418萬元，如將其處置，預計將發生相關費用8萬元，無法獨立確定其未來現金流量現值;設備B和設備C的公允價值減去處置費用后的凈額以及預計未來現金流量的現值均無法確定。下列關于甲公司2×20年年末上述資產組和各個設備計提減值準備的表述，不正確的是(　)。

A.資產組計提的減值準備為200萬元

B.A設備應分攤的減值損失為100萬元

C.B設備減值后的賬面價值為234萬元

D.C設備減值后的賬面價值為156萬元

『正確答案』B

『答案解析』資產組的公允價值減去處置費用后的凈額=708-8=700(萬元)，小于預計未來現金流量的現值800萬元，因此可收回金額為800萬元。選項A，資產組計提的減值準備=(500+300+200)-800=200(萬元);選項B，按賬面價值比例分攤減值額，則A設備應分攤的減值額=200×500/1 000=100(萬元)，分攤減值后A設備的賬面價值=500-100=400(萬元)，小于可收回金額410萬元，因此A設備應分攤的減值損失=500-(418-8)=90(萬元);選項C，B設備應確認的減值損失=(200-90)×300/(300+200)=66(萬元)，B設備減值后的賬面價值=300-66=234(萬元);選項D，C設備應確認的減值損失=(200-90)×200/(300+200)=44(萬元)，C設備減值后的賬面價值=200-44=156(萬元)。

5.2×20年12月31日，甲公司自行研發尚未完成但符合資本化條件的開發項目的賬面價值為14 000萬元，預計至開發完成尚需投入1 200萬元，年末并未出現明顯的減值跡象。該項目以前未計提減值準備。2×20年年末，該開發項目扣除繼續開發所需投入因素的預計未來現金流量現值為11 200萬元，未扣除繼續開發所需投入因素的預計未來現金流量現值為12 000萬元。假定該開發項目的公允價值無法可靠取得。2×20年12月31日該開發項目應確認的減值損失為(　)。

A.2 000萬元　　B.0

C.6 000萬元　　D.2 800萬元

『正確答案』D

『答案解析』本題是尚未達到可使用狀態的無形資產，無論是否出現減值跡象，都應至少于每年年末進行減值測試。因尚未開發完成，所以其賬面價值中不考慮還需投入的1 200萬元。預計資產可收回金額時，選擇扣除繼續開發所需投入因素的預計未來現金流量的現值11 200萬元。該開發項目應確認的減值損失=14 000-11 200=2 800(萬元)。

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